四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　42 注冊會計師A和B負責審計甲公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發現了以下事項：

　　(1)2012年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協商，沒有達成協議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元(其中訴訟費為3萬元)，甲公司的會計處理為：借記“營業外支出22萬元”，貸記“預計負債22萬元”。

　　(2)2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財務報表中確認100萬元預計負債。2014年3月16 日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計處理為：借記“營業外支出100萬元”，貸記“其他應付款100萬元”。

　　(3)2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2012年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2013年6月20日法院宣判甲公司敗，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記“營業外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

　　(4)2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20 日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續上訴，僅在2012年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2013年4月甲公司對外發布了其2012年度的財務報表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計處理為借記“營業外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

　　(5)2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償的可能性僅為40%，因此，甲公司僅在2013年度財務報表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調整2013年的財務報表。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)～(5)，注冊會計師是否認可甲公司的會計處理?如果不認可，請簡述理由并指出調整分錄。

　　(2)針對事項(2)，如果注冊會計師于2014年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理?

　　(3)針對事項(4)，如果前任注冊會計師對甲公司2012年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師A和B在實施適當審計程序后確認2012年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師A和B應當如何處理?

　　參考解析：

　　(1)針對事項(1)，不認可，訴訟費用應計入管理費用，其調整分錄為：

　　借：管理費用3

　　貸：營業外支出3

　　針對事項(2)，不認可，由于該事項屬于2013年度報表的第二時段期后事項，應當調整2013年財務報表，而不是在2014年3月傲會計處理，建議甲公司沖回2014年3月份的會計處理，調整2013年財務報表，調整分錄為：

　　借：營業外支出100

　　預計負債100

　　貸：其他應付款200

　　針對事項(3)，認可。針對事項(4)，不認可，由于所有證據表明2012年預計負債可以可靠估計，但甲公司沒有作會計處理，2012年對此應當追溯調整，調整2013年財務報表，調整分錄為：

　　借：未分配利潤200

　　貸：營業外支出200針對事項(5)，認可。

　　(2)注冊會計師應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取什么措施，取決于注冊會計師自身權利和義務以及所征詢的法律意見。

　　(3)注冊會計師應當與甲公司溝通，讓甲公司把查證的重大錯報以及影響告知前任注冊會計師，建議甲公司發布修正后的財務報表和審計報告，必要時安排三方會談。同時，注冊會計師應當考慮2012年存在的重大錯報對2013年甲公司財務報表相關比較信息和本期數據的影響，檢查2013年財務報表與2012年財務報表是否一致，建議甲公司考慮對2013年財務報表重新列報和披露。

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