三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36 在對G公司2013年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　參考解析：

　　(1)提前通知G公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監盤總部和營業部的庫存現金，若不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。

　　(3)G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　(4)現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監盤。

　　(5)“庫存現金盤點表”簽字人員不當。“庫存現金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

　　37 ABC會計師事務所委派注冊會計師A和B對X公司2013年6月30日與財務報告相關的內部控制的有效性實施審計。注冊會計師的審計工作底稿中記載的有關x公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

　　(1)為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。

　　(2)公司設置了業績考評制度，財務總監每月審核實際銷售收入(按產品細目)和銷售費用(按產品細目)，并與預算數和上年同期數比較，對于波動金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得到執行。然而，注冊會計師在一次與銷售經理座談中，發現銷售經理對上月分析報告中銷售費用上升8%并不知情。

　　要求：

　　(1)在測試和評價X公司內部控制執行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些審

　　(2)在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的

　　(3)請指出x公司上述兩項內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)對內部控制有效性的審計程序包括：①詢問財務總監、銷售經理及其他有關人員;②檢查內部控制生成的文件和記錄;③觀察X公司的經營管理活動;④重新執行有關內部控制。

　　(2)在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;②控制是否得到一貫執行;③控制由誰執行;④控制以何種方式運行(如人工控制或自動控制)。

　　(3)缺陷①內部審計部與財務部一并由財務總監分管的內部控制設計不恰當。內部審計與會計是不相容職務，應分開。缺陷②業績考評的內部控制設計合理，并得以

　　執行，但并未有效運行。業績考評制度可能流于形式，注冊會計師不能依賴其分析報告來減少對相關銷售收入與費用的實質性程序。

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