38 注冊會計師在對興隆公司進行審計時，發現該公司內部控制制度具有嚴重缺陷，與管理層人員甲溝通相關問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據，并簡要說明理由：

　　(1)銷售發票副本;

　　(2)監盤客戶的存貨(不涉及檢查相關的所有權憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　參考解析：

　　(1)不能依賴。銷售發票副本是被審計單位自己提供的，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內部控制的影響，但不能確定存貨所有權歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內部控制具有嚴重缺陷時，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。

　　39

　　A會計師事務所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務報表進行審計。D公司2012年度財務報表由C會計師事務所審計，并且因應收賬款項目無法獲取充分適當的審計證據出具了保留意見的審計報告。

　　要求：根據上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)上期財務報表已由C會計師事務所進行審計，注冊會計師針對這種情況，應當實施哪些審計程序。

　　(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結論不滿意，請按下表所列順序，簡單設計出恰當的審計程序。

　　(3)假設審計過程中，注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的財務報表中有未發現的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。

　　(4)如果導致上期發表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

　　參考解析：

　　(1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力;與前任注冊會計師進行恰當溝通。

　　(2)

　　(3)應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。

　　(4)注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見。

　　在審計報告的導致非無保留意見的事項中，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理：

　　①如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據;

　　②如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

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