三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36 2014年2月1日華通會計師事務所接受ABC公司委托，對其2013年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續經營假設產生重大疑慮。

　�、贌o法償還到期債務;

　�、诖嬖诖箢~的逾期未繳稅金;

　　③累計經營性虧損數額巨大;

　�、苓^度依賴短期借款籌資;

　�、蓐P鍵管理人員離職且無人替代;

　　⑥人力資源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續經營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　(1)當注冊會計師識別出上述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險?為什么?注冊會計師還應采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項在財務報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?

　　參考解析：

　　(1)當識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

　�、偃绻芾韺由形磳Ρ粚徲媶挝怀掷m經營能力作出評估，提請其進行評估;

　�、谠u價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

　　③如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;

　�、芸紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　�、菀蠊芾韺雍椭卫韺�(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。.因為，可能存在管理層現已知悉的、在評估期間以后將會發生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續經營假設編制財務報表的適當性產生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應當確定這些事項或情況對持續經營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施，應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續經營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

　　(3)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　37 在對H公司2012年度財務報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2012年12月31日的應收賬款實施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿：

　　標識說明：

　　√與應收賬款明細賬核對相符

　　★與應收賬款明細賬核對相符

　　C回函相符

　　CX回函不符

　　總體結論：回函不符金額28000元低于可容忍錯報，應收賬款得以公允反映。

　　要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當的，應收賬款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題：

　　(1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序?

　　參考解析：

　　(1)缺陷：

　�、俟ぷ鞯赘鍥]有編制人簽名和編制日期。

　�、谠凇耙�、函證”部分，“消極函證金額”對應的百分比計算錯誤，應為1%;“寄發詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為14%。

　�、邸斑x定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列示金額和百分比;“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。

　　④沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，

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