二、多項選擇題

　　26 下列屬于影響與會計估計相關的估計不確定性程度的因素有(　　)。

　　A.預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性

　　B.是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術

　　C.會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度

　　D.是否能夠從外部來源獲得可靠數據

　　參考答案：A,B,C,D

　　27 當適用的財務報告編制基礎沒有規定具體環境下采用的特定計量方法時，注冊會計師在了解管理層作出會計估計所采用的方法或模型(如適用)時可能考慮的事項包括(　　)。

　　A.在選擇特定方法或模型(如適用)時，運用的難易程度及可復核性

　　B.在選擇特定方法時，管理層如何考慮需要作出估計的資產或負債的性質

　　C.被審計單位所在的行業或環境存在用于作出特定類型會計估計的通用方法

　　D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經過董事會或其他權力機構的批準

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　選項BC主要是關注特定方法的適用性，注冊會計師一般不用考慮估計方法的難易度、成本;選項D是選擇特定方法后運用的內部控制程序。

　　28 假設F注冊會計師對2012年1～10月甲公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在2012年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有(　)。

　　A.對該項控制在2012年11～12月的運行有效性進行補充測試

　　B.獲取該項控制在2012年11～12月變化情況的審計證據

　　C.測試甲公司對控制的監督

　　D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項控制的運行情況

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據;確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據;此外，測試被審計單位對控制的監督也能夠獲得一些有益的補充證據，以便更有把握的將控制在期中運行有效性的審計證據延伸到期末。同時，詢問可以獲取一部分線索，以指導進一步的測試程序。

　　29 下列事項中可能表明被審計單位的貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師在執行工作時應保持警覺的有(　)。

　　A.存在大量異地銀行賬戶

　　B.不能獲取銀行存款余額調節表

　　C.企業資金存在于管理層或員工賬戶

　　D.存在多筆銀行未達賬項

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險。相關內容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號一貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　30 在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會計師實施審計程序后認為需要修改財務報表，管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告已提交給被審計單位(上市公司)，以下處理正確的有(　　)。

　　A.通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出

　　B.如果不修改財務報表仍被報出，在考慮自身的權利和義務以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明

　　C.修改審計報告

　　D.在下次審計時考慮對審計報告的影響

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。

　　注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。

　　31 注冊會計師在執行監盤程序時，下列做法正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應當觀察管理層制訂的盤點程序的執行情況，以獲取有關存貨真實存在的審計證據

　　B.對于監盤中存貨的截止測試，注冊會計師通�？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試

　　C.在檢查時發現某個盤點小組的工作失誤較多，注冊會計師要求被審計單位對所有存貨重新盤點

　　D.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，以便進一步追查這些存貨的處置情況以及為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執行情況，有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執行的審計證據。選項C，注冊會計師在實施檢查程序時發現差異，可要求被審汁單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

　　32 下列有關對舞弊和法律法規的考慮的說法中，正確的有(　)。

　　A.被審計單位違反法律法規必然會對財務報表產生重大影響

　　B.保證經營活動符合法律法規的規定.防止和發現違反法規行為是被審計單位管理層的責任

　　C.違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為

　　D.注冊會計師執行財務報表審計業務的目標和責任在于對財務報表發表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規的責任

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　對于第二類法律法規，不一定會對財務報表產生重大影響。

　　33 下列風險評估程序中，注冊會計師的做法不正確的有(　)。

　　A.由于各種條件的限制，無法對A公司及其環境進行了解，為收集更充分的審計證據，注冊會計師直接將重大錯報風險設定為高水平

　　B.注冊會計師無需了解B公司的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制

　　C.由于C公司(小型企業)可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應當直接將其風險評估為最高水平

　　D.考慮到D公司的規模小、業務少，注冊會計師認為風險評估的成本高于由評估而減少的實質性程序的量，決定不對相關的內部控制進行了解而直接執行實質性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項A，不得未經過風險評估，直接將風險設定為高水平;選項C，針對小型被審計單位，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別經營風險以及如何應對這些風險，而不是直接將其風險評估為最高水平;選項D，了解被審計單位內控是注冊會計師必須執行的程序。

　　34 以下各項審計程序中，有助于實現銷售的截止審計目標的有(　)。

　　A.測試資產負債表日前后若干天的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對

　　B.選取資產負債表日前后若干天的應收賬款和收人明細的憑證，與發運憑證核對

　　C.復核資產負債表日前后銷售和發貨水平

　　D.對資產負債表日應收賬款進行函證

　　參考答案：A,B,C,D

　　35 下列關于進一步審計程序的范圍的說法中，正確的有(　)。

　　A.進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數量

　　B.進一步審計程序的范圍包括抽取的樣本量

　　C.進一步審計程序的范圍包括對某項控制活動的觀察次數

　　D.進一步審計程序范圍是指注冊會計師何時實施進一步審計程序

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　選項D屬于進一步審計程序的時間包括的內容。

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