四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　42

　　A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表。相關資料如下：

　　資料一：甲公司持有聯營企業40%的股權，2013年度按權益法核算確認的投資收益占當年未審計利潤總額的30%。聯營企業2013年度財務報表由其他注冊會計師審計。

　　資料二：B注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：

　　審計說明：

　　(1)根據銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權利。審計中已檢查銷售合同。

　　(2)已檢查記賬憑證日期、發票日期和出庫日期，未發現異常。發票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

　　(3)11月轉字28號和l2月轉字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務經理解釋系調整售價所致。

　　(4)2月轉字30號記賬憑證反映，甲公司在2012年度銷售并確認收入的一筆交易，于2013年2月發生銷貨退回。甲公司未按規定調整2012年度財務報表，前任注冊會計師于2013年3月對甲公司2012年度財務報表出具了標準審計報告。

　　資料三：因主導產品不符合國家環保要求，政府部門于201 3年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。

　　要求：

　　(1)針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。

　　(2)針對資料二中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　(3)針對資料二中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對2013年度財務報表出具標準審計報告，按照審計準則的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。

　　(4)假定只存在資料三所述情況，代為續編以下審計報告。

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　(引言段略)

　　一、管理層對財務報表的責任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責任

　　(略)

　　三、審計意見

　　××會計師事務所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國××市 二0一四年×月×日

　　參考解析：

　　(1)注冊會計師通常可以實施下列程序參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估的工作：

　　①與其他注冊會計師或聯營企業的管理層討論對甲公司有重要影響的聯營企業的業務活動;

　　②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯營企業的財務信息出現重大錯報的風險;

　　③復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。

　　(2)審計程序設計恰當性分析：

　　①第(1)事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應該檢查客戶簽發的收貨通知單。

　　②第(2)事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，對1月轉字10號記賬憑證未實施進一步檢查。該記賬憑證的日期早于發票日期和出庫單日期，要實施進一步檢查。

　　③第(3)事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處。對11月轉字28號和l2月轉字50號記賬憑證未實施進一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不應僅依賴管理層的解釋。

　　(3)針對事項(4)，屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：

　　①管理層應當采取下列措施：一是更正上期財務報表;二是在本期財務報表中對對應數據進行恰當調整和列報，使之與更正后的上期財務報表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。

　　②注冊會計師應當采取下列措施，一是針對更正的上期財務報表重新出具審計報告。二是針對管理層采取的措施實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。

　　(4)續寫審計報告

　　三、審計意見

　　我們認為，甲公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經營成果和現金流量。

　　四、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，甲公司由于主導產品不符合國家環保要求，被政府部門于2013年12月要求在2014年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司以在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。本段內容并不影響已發表的審計意見。

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