26、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)

　　計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有 (　)。

　　A 、 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B 、 通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

　　C 、 被函證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解及其客觀性

　　D 、 預(yù)期被函證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 四個(gè)選項(xiàng)中的因素均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素。除此之外，還要考慮函證程序針對(duì)的認(rèn)定、預(yù)期被詢證者的客觀性。相關(guān)內(nèi)容參考 《中國(guó)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)一函證》。

　　27、 采用統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序后，形成了對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)，以下說法中正確的有 (　)。

　　A 、 如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理推論，應(yīng)收賬款的可收回性不存在問題

　　B 、 如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累積差錯(cuò)是多少

　　C 、 如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，決定是否接受該總體

　　D 、 如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的

　　答案： B,D

　　解析： 應(yīng)收賬款的函證結(jié)果，往往不能對(duì)其可收回性提供證據(jù)，選項(xiàng)A不正確;在決定是否接受總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)是將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)

　　進(jìn)行比較，選項(xiàng)C不正確。

　　28、 被詢證者的回函中可能包括免責(zé)或其他限制條款。下列屬于可能對(duì)回函的可靠性產(chǎn)生影響的限制條款的有 (　)

　　A 、 “提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”

　　B 、 “本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”

　　C 、 “本信息既不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”

　　D 、 “接收人不能依賴函證中的信息”

　　答案： B,C,D

　　解析： 選項(xiàng)A通常不會(huì)影響回函中確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。相關(guān)內(nèi)容參考 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)一函證》。

　　29、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)類賬戶余額實(shí)施相關(guān)審計(jì)抽樣從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列說法

　　錯(cuò)誤的有 (　)。

　　A 、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效地獲取審計(jì)證據(jù)

　　B 、 審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)程序

　　C 、 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，在于對(duì)樣本實(shí)施的審計(jì)程序

　　D 、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　答案： B,C,D

　　解析： 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行的職業(yè)判斷，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)，所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C不正

　　確。審計(jì)抽樣適用于實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣;只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，才可考慮使用審計(jì)抽

　　樣的方法實(shí)施控制測(cè)試，所以選項(xiàng)B不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以

　　選項(xiàng)D不正確。

　　30、 下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)實(shí)施截止測(cè)試的有 (　)。

　　A 、 測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬

　　選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象

　　B 、 取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況

　　C 、 結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售

　　D 、 復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 略

　　31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中遇到下列重大困難，需要與治理層進(jìn)行溝通的有 (　)。

　　A 、 管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估

　　B 、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證樣本的數(shù)量有限而管理層不愿意承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施足夠?qū)徲?jì)程序的責(zé)任

　　C 、 為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

　　D 、 管理層過分縮短審計(jì)工作時(shí)間

　　答案： A,C,D

　　解析：選項(xiàng)B不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇到的重大困難，實(shí)施必要的審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任。

　　32、基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組決定是否需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其了解的內(nèi)容，以下判斷恰當(dāng)?shù)挠?(　　)。

　　A 、 只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成

　　部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　B 、 如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　C 、 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加

　　的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序消除影響

　　D 、 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不符合集團(tuán)審計(jì)的要求,集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追

　　加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序消除影響

　　答案： A,B,D

　　解析：獨(dú)立性不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作消除其不利影響。

　　33、 如果要確定直接材料數(shù)量計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序可能包括 (　)。

　　A 、 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確

　　B 、 檢查直接材料耗用量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用

　　C 、 分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波動(dòng)

　　D 、 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 略

　　34、會(huì)員在下列情況中披露客戶的涉密信息，可能不構(gòu)成違反保密原則的有( ) 。

　　A 、 對(duì)其預(yù)期的客戶的信息進(jìn)行披露

　　B 、 向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為

　　C 、 在終止客戶關(guān)系兩年之后披露相關(guān)信息

　　D 、 在法律訴訟程序中為維護(hù)自身的職業(yè)利益而披露客戶相關(guān)信息

　　答案： B,D

　　解析：選項(xiàng)A，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密;選項(xiàng)C，在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商

　　業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　35、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試下列相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行情況時(shí)，適宜采用抽樣方法的有 (　)。

　　A 、 驗(yàn)收材料時(shí)驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量，是否與購(gòu)貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)

　　定后才填制驗(yàn)收單

　　B 、 銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

　　C 、 倉(cāng)庫(kù)職員發(fā)出材料時(shí)是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性

　　D 、 請(qǐng)購(gòu)單是否有專職審批人員的簽字

　　答案： B,D

　　解析： 選項(xiàng)AC所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對(duì)這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測(cè)試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤贿m

　　宜采用抽樣;選項(xiàng)BD的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相關(guān)運(yùn)行情況。

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