26、 注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時，下列各項因素中，注冊會

　　計師應當考慮的有 (　)。

　　A 、 評估的認定層次重大錯報風險

　　B 、 通過實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的低水平

　　C 、 被函證者對函證事項的了解及其客觀性

　　D 、 預期被函證者回復詢證函的能力或意愿

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 四個選項中的因素均是注冊會計師需要考慮的因素。除此之外，還要考慮函證程序針對的認定、預期被詢證者的客觀性。相關內容參考 《中國

　　注冊會計師審計準則問題解答第2號一函證》。

　　27、 采用統計抽樣對應收賬款實施函證程序后，形成了對函證結果的總結和評價，以下說法中正確的有 (　)。

　　A 、 如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理推論，應收賬款的可收回性不存在問題

　　B 、 如果函證結果表明存在審計差異，則應當估算應收賬款總額中可能出現的累積差錯是多少

　　C 、 如果函證結果表明存在審計差異，則注冊會計師應當將發現的錯報與可容忍錯報進行比較，決定是否接受該總體

　　D 、 如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理推論，全部應收賬款總體是正確的

　　答案： B,D

　　解析： 應收賬款的函證結果，往往不能對其可收回性提供證據，選項A不正確;在決定是否接受總體時，應當是將計算的總體錯報上限與可容忍錯報

　　進行比較，選項C不正確。

　　28、 被詢證者的回函中可能包括免責或其他限制條款。下列屬于可能對回函的可靠性產生影響的限制條款的有 (　)

　　A 、 “提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”

　　B 、 “本信息是從電子數據庫取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”

　　C 、 “本信息既不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”

　　D 、 “接收人不能依賴函證中的信息”

　　答案： B,C,D

　　解析： 選項A通常不會影響回函中確認信息的準確性。相關內容參考 《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號一函證》。

　　29、 注冊會計師在對被審計單位財務報表審計中，對資產類賬戶余額實施相關審計抽樣從而獲取充分、適當的審計證據。下列說法

　　錯誤的有 (　)。

　　A 、 注冊會計師應當根據具體情況并運用職業判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法，以最有效地獲取審計證據

　　B 、 審計抽樣適用于控制測試和實質性程序中的所有審計程序

　　C 、 統計抽樣和非統計抽樣方法的選用，在于對樣本實施的審計程序

　　D 、 注冊會計師采用不適當的審計程序可能導致抽樣風險

　　答案： B,C,D

　　解析： 統計抽樣和非統計抽樣方法的選用，在于注冊會計師根據具體情況進行的職業判斷，以最有效率地獲取審計證據，所以選項A正確，選項C不正

　　確。審計抽樣適用于實施細節測試，在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣;只有當控制的運行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽

　　樣的方法實施控制測試，所以選項B不正確。注冊會計師采用不適當的審計程序，或者誤解審計證據而沒有發現誤差等，均可能導致非抽樣風險，所以

　　選項D不正確。

　　30、 下列屬于注冊會計師針對被審計單位銷售業務實施截止測試的有 (　)。

　　A 、 測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬

　　選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象

　　B 、 取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

　　C 、 結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

　　D 、 復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 略

　　31、注冊會計師在審計工作中遇到下列重大困難，需要與治理層進行溝通的有 (　)。

　　A 、 管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估

　　B 、 注冊會計師對應收賬款進行函證樣本的數量有限而管理層不愿意承擔注冊會計師未實施足夠審計程序的責任

　　C 、 為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

　　D 、 管理層過分縮短審計工作時間

　　答案： A,C,D

　　解析：選項B不屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難，實施必要的審計程序，收集充分適當的審計證據是注冊會計師自身的責任。

　　32、基于集團審計目的，集團項目組決定是否需要了解組成部分注冊會計師及其了解的內容，以下判斷恰當的有 (　　)。

　　A 、 只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成

　　部分注冊會計師

　　B 、 如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師

　　C 、 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組應通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加

　　的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序消除影響

　　D 、 如果組成部分注冊會計師的專業勝任能力不符合集團審計的要求,集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追

　　加風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序消除影響

　　答案： A,B,D

　　解析：獨立性不能通過參與組成部分注冊會計師的工作消除其不利影響。

　　33、 如果要確定直接材料數量計價和材料費用分配是否真實、合理，注冊會計師實施的審計程序可能包括 (　)。

　　A 、 抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確

　　B 、 檢查直接材料耗用量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用

　　C 、 分析比較同一產品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波動

　　D 、 抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 略

　　34、會員在下列情況中披露客戶的涉密信息，可能不構成違反保密原則的有( ) 。

　　A 、 對其預期的客戶的信息進行披露

　　B 、 向有關監管機構報告發現的違法行為

　　C 、 在終止客戶關系兩年之后披露相關信息

　　D 、 在法律訴訟程序中為維護自身的職業利益而披露客戶相關信息

　　答案： B,D

　　解析：選項A，會員應當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密;選項C，在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，會員仍然應當對在職業關系和商

　　業關系中獲知的信息保密。

　　35、 注冊會計師在測試下列相關內部控制運行情況時，適宜采用抽樣方法的有 (　)。

　　A 、 驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規格及數量，是否與購貨發票寫明的規格及數量一致并在驗證材料的品質符合規

　　定后才填制驗收單

　　B 、 銷售發票是否附有發貨單和經批準的銷售單

　　C 、 倉庫職員發出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料的人員的一致性

　　D 、 請購單是否有專職審批人員的簽字

　　答案： B,D

　　解析： 選項AC所關心的是執行制度的過程或態度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序實施，不適

　　宜采用抽樣;選項BD的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關運行情況。

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