本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題題

　　須全部使用文，最高得分為11分。其余各題6分題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小小

　　數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36、華東公司是2011年3月成立的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，會計師事務(wù)所接受委托，對華東公司2013年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計，李

　　華和王平注冊會計師對華東公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。部分工作底稿列示如下：

　　( 1)2014年2月2 日，李華和王平注冊會計師第一次來到公司，董事會秘書和財務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況，由于公司某主要

　　產(chǎn)品在全世界只有華東公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，產(chǎn)品毛利率達(dá)50% 。

　　(2)2014年2月8 日，李華和王平注冊會計師來到公司，途經(jīng)華東公司工廠大門時，有村民在化工廠大門前拉起“我們要藍(lán)天我們要生

　　存”的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊會計師來到公司后，詢問高層管理人員，得知村民想增加補(bǔ)償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦

　　理。

　　(3)華東公司準(zhǔn)備上市擴(kuò)大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評定手續(xù)未辦理且經(jīng)營期限較短，準(zhǔn)備出資8000萬元(含貨幣資金3000萬元)兼并另外

　　一家化工廠，華東公司擁有51% 的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購協(xié)議已經(jīng)簽訂，2013年底開始進(jìn)入并購程序。

　　(4)2013年10月底，華東公司購買了財務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對會計人員進(jìn)行了培訓(xùn)。初始工作已于2013年11月完成，2013年報表由

　　財務(wù)軟件生成。

　　(5)注冊會計師在查閱董事會會議記錄時發(fā)現(xiàn)，華東公司在成立時向M銀行借入5000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于

　　2013年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。

　　要求：

　　( 1)逐一針對上述各種情況，分別指出會對華東公司產(chǎn)生何種影響，并簡要說明理由。

　　(2)上述情況中，哪幾種情況很可能會導(dǎo)致華東公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報?對此，李華和王平注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對?

　　(3)上述情況中，哪種情況很可能意味著華東公司存在特別風(fēng)險?哪種情況存在經(jīng)營風(fēng)險?

　　第( 1)種情況：產(chǎn)品主要用于出口，公司銷售受國家政策和幣值波動影響較大，匯率的波動會影響財務(wù)報表指標(biāo)。

　　第(2)種情況：工廠可能停產(chǎn)，或部分停產(chǎn)，其持續(xù)經(jīng)營或盈利能力受到影響。

　　第(3)種情況：由于并購，財務(wù)報表資產(chǎn)高估的可能性較大，且并購占用大量流動資金。

　　第(4)種情況：財務(wù)軟件的運(yùn)用，可能因為系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。

　　第(5)種情況：公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險。

　　37、2014年初，ABC會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2013年財務(wù)報表進(jìn)行審計，委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公

　　司，2013年期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括高梁等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等，其中各類谷物糧食主要儲存在各采

　　購地的l0個簡易棚內(nèi)，桶裝酒儲存在甲公司1個倉庫內(nèi)，包裝箱酒儲存在甲公司另1倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公

　　司擬于2013年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄

　　如下：

　　( 1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝酒實(shí)施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量;對于包裝箱酒，按照包

　　裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

　　(3) 甲公司對各類谷物糧食的盤點(diǎn)計劃是：2013年12月31日盤點(diǎn)5個簡易棚內(nèi)的谷物糧食，2014年1月5 日盤點(diǎn)其他5個簡易棚內(nèi)的谷物

　　糧食。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計劃，要求項目組成員在上述時間對糧食實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點(diǎn)，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人

　　員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財務(wù)部門。

　　(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

　　要求：針對上述存貨監(jiān)盤計劃第( 1)項至第(5)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　監(jiān)盤計劃( 1)存在缺陷。

　　建議：將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注糧食的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。

　　監(jiān)盤計劃(2)存在缺陷。

　　建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工 程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣

　　品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　監(jiān)盤計劃(3)存在缺陷。

　　建議：同時對10個簡易棚內(nèi)的糧食進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　監(jiān)盤計劃(4)存在缺陷。

　　建議：盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，

　　由其將標(biāo)簽連同盤點(diǎn)表交存財務(wù)部門。

　　監(jiān)盤計劃(5)存在缺陷。

　　建議：盤點(diǎn)結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)由甲公司組成調(diào)查

　　小組對盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn)) ，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。

　　38、A公司委托ABC會計師事務(wù)所對其2013年度財務(wù)報表實(shí)施審計，ABC會計師事務(wù)所在接受委托之前，了解到A公司2012年度財務(wù)報

　　表由XYZ會計師事務(wù)所審計，并出具了無保留意見的審計報告。

　　要求：( 1)ABC會計師事務(wù)所是否需要與XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通?并簡要說明理由。

　　(2)如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?

　　( 1) 需要溝通。這是接受委托前的溝通一在接委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評

　　價，以確定是否接受委托。前后任注冊會計師進(jìn)行溝通是非常必要的，理由主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　　①有助于注冊會計師之間的團(tuán)結(jié)。后任注冊會計師在接受委托之前主動與前任注冊會計師溝通，詢問有無不應(yīng)接受委托的專業(yè)方面的

　　理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。

　　②有利于保護(hù)前后任注冊會計師的利益。后任注冊會計師通過與前任注冊會計師溝通，有助于了解客戶更換事務(wù)所的真實(shí)原因，從而

　　決定是否接受委托。前任注冊會計師通過與后任注冊會計師溝通，可以讓后任注冊會計師了解自己與客戶之間在會計、審計等問題上

　　的嚴(yán)重分歧，從而避免客戶“購買審計意見”或后任注冊會計師不了解真實(shí)原因而出具損害前任注冊會計師利益的審計報告。

　　(2)后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

　　①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題;

　　②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部

　　控制的重大缺陷等問題;

　　④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因。

　　39、 A集團(tuán)公司是一家大型鋼鐵企業(yè)，XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計其2012年度的財務(wù)報表，注冊會計師正在對A集團(tuán)公司及其環(huán)

　　境進(jìn)行了解。

　　資料一：B公司是A集團(tuán)公司的一個子公司，準(zhǔn)備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25% 。由

　　于沒有嚴(yán)格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度就會增加壞賬風(fēng)險，因此B公司管理層實(shí)施了相應(yīng)的控制措施。這些

　　措施包括：財務(wù)部每月編制賬齡分析報告;對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷

　　售總監(jiān)批準(zhǔn);銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨;財

　　務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

　　資料二：2012年初，為了滿足集團(tuán)公司對財務(wù)信息實(shí)時性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性的要求，推行企業(yè)信息化管理。通過與ERP系統(tǒng)開發(fā)公司

　　的協(xié)商，購進(jìn)其最近開發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。

　　( 1)注冊會計師在了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時，了解到如下被審計單位的控制活動：

　　A.生產(chǎn)部門填寫請購單，根據(jù)采購金額分別由采購員和采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;

　　B.根據(jù)當(dāng)天審批的請購單，采購信息管理員將有關(guān)信息輸入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成連續(xù)編號的采購訂單(此時系統(tǒng)顯示為“待處

　　理”狀態(tài)) ;

　　C.采購員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”采購訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜;

　　D .在收到貨物時，由驗收部門將驗收入庫信息輸入計算機(jī)系統(tǒng)，計算機(jī)會自動生成一份入庫單，由倉庫審核后自動更新存貨記錄;

　　E.在收到供貨單位的發(fā)票時，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票信息(供貨單位、型號、規(guī)格、單價等)輸入ERP系統(tǒng)，每周，計算機(jī)能夠自動

　　將訂購單、驗收單、入庫單和供貨單位發(fā)票上的信息相比較并審批開出未付憑單;

　　F .應(yīng)付賬款記賬員根據(jù)未付憑單打印出支票，計算機(jī)自動將該未付憑單標(biāo)記，防止重復(fù)付款;

　　G.每月末，應(yīng)付賬款記賬員將應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商發(fā)票和對賬單的核對情況。如有差異，

　　將立即進(jìn)行調(diào)查。

　　(2)注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)如下問題：通過對采購人員的詢問，一個職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易

　　發(fā)來兩張不同編號的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄購貨。注意到針對上述情況，公司采用手工控制。應(yīng)付賬款記賬員收到采

　　購發(fā)票后，將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進(jìn)行核對。如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)

　　信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細(xì)賬和總賬。注冊會計師核對抽查了5月份在發(fā)票上加蓋“相符”印戳的業(yè)務(wù)與應(yīng)付

　　賬款明細(xì)賬與總賬，未發(fā)現(xiàn)錯報。注冊會計師認(rèn)為該控制有效。

　　要求：

　　( 1)針對資料一，請指出會導(dǎo)致財務(wù)報表的哪個賬戶何種認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險?注冊會計

　　師應(yīng)針對其內(nèi)部控制采取何種應(yīng)對措施?

　　(2)針對資料二中事項( 1)給出的內(nèi)部控制活動，完成下表：

　　(3)針對資料二中事項(2)注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是否正確?請說明理由。

　　(4)針對資料二中事項，請指出信息系統(tǒng)的一般控制或應(yīng)用控制存在的缺陷，注冊會計師應(yīng)對了解到的該缺陷實(shí)施的最有效的控制測

　　試程序是什么?

　　( 1)上述經(jīng)營目標(biāo)可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)偝霈F(xiàn)重大錯報風(fēng)險。注冊會計師的審計措施包括：與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬

　　風(fēng)險

　　(2)評估程序;與財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的計提;審查賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告;抽查還款協(xié)議和貨款收回情況。

　　(3)注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是不正確的。內(nèi)部控制發(fā)生了變化注冊會計師未測試所有期間的內(nèi)部控制，同時測試結(jié)果

　　未發(fā)現(xiàn)異常，并不能說明內(nèi)部控制有效，注冊會計師還應(yīng)修改控制測試的性質(zhì)和擴(kuò)大控制測試的范圍。

　　(4)ERP系統(tǒng)應(yīng)先對系統(tǒng)在其他單位的運(yùn)行情況進(jìn)行調(diào)查或先在某子公司試運(yùn)行，成功運(yùn)行后，再在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行全面推廣。系統(tǒng)運(yùn)行

　　存在缺陷沒有修改程序，而是采用其他控制。這些均屬于信息系統(tǒng)的一般控制存在的缺陷。應(yīng)用控制存在的缺陷在于審核開出未付憑

　　單的程序設(shè)計不當(dāng)。注冊會計師重新執(zhí)行的程序測試其內(nèi)部控制，虛擬輸入與已付款的發(fā)票的信息，檢查是否開出未付憑單。

　　40、A注冊會計師負(fù)責(zé)對首次接受委托承接審計客戶X公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分

　　內(nèi)容摘錄如下：

　　( 1)A注冊會計師初步了解X公司2012年度財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師B會計師事務(wù)所審計后出具了否定意見的審計報告，A注冊會

　　計師直接假定x公司的收入確認(rèn)和存貨資產(chǎn)存在舞弊。

　　(2) 因?qū)�X公司內(nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不了解內(nèi)部審計的工作。

　　(3) 由于舞弊風(fēng)險較高，A注冊會計師擬定以較低的重要性水平確定審計范圍，因此A注冊會計師擬通過實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序降低檢

　　查風(fēng)險。

　　(4)針對X公司日常交易量巨大、業(yè)務(wù)處理采用高度自動化，A注冊會計師在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試后發(fā)現(xiàn)不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

　　據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

　　(5) 由于X公司管理層要求不對某些金額較大的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，A注冊會計師將其視審計范圍受到重大限制。

　　要求：針對上述事項( 1)至(5) ，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　( 1)第( 1)項不適當(dāng)。A注冊會計師不能在沒有通過風(fēng)險評估程序了解x公司及其環(huán)境的情況下直接假定X公司存貨存在重大錯報風(fēng)險，

　　但可以直接假定收入存在舞弊風(fēng)險。

　　(2)第(2)項不適當(dāng)。注冊會計師必須對內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解，之后可以考慮是否利用其工作成果。

　　(3)第(3)項適當(dāng)。

　　(4)第(4)項不適當(dāng)。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通

　　常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。在

　　這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對

　　其進(jìn)行了解、評估和測試。

　　(5)第(5)項不適當(dāng)。當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否

　　合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信

　　息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限

　　制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　4 1、甲注冊會計師負(fù)責(zé)審計A公司的2013年度財務(wù)報表，并于2014年3月8 日出具了審計報告。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　　( 1) 甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，采用審計抽樣技術(shù)選取樣本，并將抽樣的起點(diǎn)作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(2)2014年3月5 日，甲注冊會計師完成審計工作，并于4月20 日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　(3)在將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案時，甲注冊會計師將未更正錯報匯總表草稿附在終稿之后一起保存。

　　(4)2014年5月1日，甲注冊會計師發(fā)現(xiàn)對固定資產(chǎn)項目的審計雖獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但審計工作底稿中沒有記錄必要的審

　　計結(jié)論，因此修改審計工作底稿，補(bǔ)充審計結(jié)論。

　　(5)2014年5月15 日，注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，發(fā)現(xiàn)營業(yè)外收入項目工作底稿索引文件有誤，因此甲注冊

　　會計師將索引的文件刪除.增加了正確的文件。

　　要求：針對上述第( 1)到(5)項，逐項指出甲注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　( 1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿草稿。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊會計師不能在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿草稿。

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