本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題題

　　須全部使用文，最高得分為11分。其余各題6分題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小小

　　數點兩位后四舍五入。

　　36、華東公司是2011年3月成立的一家生產化工產品的企業，會計師事務所接受委托，對華東公司2013年度的財務報表進行審計，李

　　華和王平注冊會計師對華東公司及其環境進行了全面了解和記錄。部分工作底稿列示如下：

　　( 1)2014年2月2 日，李華和王平注冊會計師第一次來到公司，董事會秘書和財務經理向他們介紹了公司的基本情況，由于公司某主要

　　產品在全世界只有華東公司在生產，產品90%銷往國外，產品供不應求，產品毛利率達50% 。

　　(2)2014年2月8 日，李華和王平注冊會計師來到公司，途經華東公司工廠大門時，有村民在化工廠大門前拉起“我們要藍天我們要生

　　存”的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊會計師來到公司后，詢問高層管理人員，得知村民想增加補償，工廠環保手續正在辦

　　理。

　　(3)華東公司準備上市擴大生產，由于主產品環保評定手續未辦理且經營期限較短，準備出資8000萬元(含貨幣資金3000萬元)兼并另外

　　一家化工廠，華東公司擁有51% 的股權，用于生產副產品，然后分拆上市。該并購協議已經簽訂，2013年底開始進入并購程序。

　　(4)2013年10月底，華東公司購買了財務軟件，軟件公司已經對會計人員進行了培訓。初始工作已于2013年11月完成，2013年報表由

　　財務軟件生成。

　　(5)注冊會計師在查閱董事會會議記錄時發現，華東公司在成立時向M銀行借入5000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于

　　2013年準備用于還款的資金用于企業并購，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。

　　要求：

　　( 1)逐一針對上述各種情況，分別指出會對華東公司產生何種影響，并簡要說明理由。

　　(2)上述情況中，哪幾種情況很可能會導致華東公司的財務報表產生重大錯報?對此，李華和王平注冊會計師應當如何應對?

　　(3)上述情況中，哪種情況很可能意味著華東公司存在特別風險?哪種情況存在經營風險?

　　第( 1)種情況：產品主要用于出口，公司銷售受國家政策和幣值波動影響較大，匯率的波動會影響財務報表指標。

　　第(2)種情況：工廠可能停產，或部分停產，其持續經營或盈利能力受到影響。

　　第(3)種情況：由于并購，財務報表資產高估的可能性較大，且并購占用大量流動資金。

　　第(4)種情況：財務軟件的運用，可能因為系統的轉換，某些處理程序和操作可能導致財務報表產生重大錯報。

　　第(5)種情況：公司的融資能力受到限制，很可能導致公司持續經營存在風險。

　　37、2014年初，ABC會計師事務所接受委托對甲公司2013年財務報表進行審計，委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公

　　司，2013年期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括高梁等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等，其中各類谷物糧食主要儲存在各采

　　購地的l0個簡易棚內，桶裝酒儲存在甲公司1個倉庫內，包裝箱酒儲存在甲公司另1倉庫內。甲公司對存貨采用永續盤存制核算。甲公

　　司擬于2013年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄

　　如下：

　　( 1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝酒實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量;對于包裝箱酒，按照包

　　裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。

　　(3) 甲公司對各類谷物糧食的盤點計劃是：2013年12月31日盤點5個簡易棚內的谷物糧食，2014年1月5 日盤點其他5個簡易棚內的谷物

　　糧食。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對糧食實施監盤程序。

　　(4)盤點標簽的設計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人

　　員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存;盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

　　(5)盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。

　　要求：針對上述存貨監盤計劃第( 1)項至第(5)項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　監盤計劃( 1)存在缺陷。

　　建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注糧食的儲存的相關控制以及質量狀況。

　　監盤計劃(2)存在缺陷。

　　建議：應當使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工 程報告以及依賴永續存貨記錄;選擇樣

　　品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　監盤計劃(3)存在缺陷。

　　建議：同時對10個簡易棚內的糧食進行盤點。

　　監盤計劃(4)存在缺陷。

　　建議：盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監督人員，

　　由其將標簽連同盤點表交存財務部門。

　　監盤計劃(5)存在缺陷。

　　建議：盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨實物數量和倉庫存貨記錄進行調節。應由甲公司組成調查

　　小組對盤盈或盤虧進行分析和處理(復核確認) ，并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符。

　　38、A公司委托ABC會計師事務所對其2013年度財務報表實施審計，ABC會計師事務所在接受委托之前，了解到A公司2012年度財務報

　　表由XYZ會計師事務所審計，并出具了無保留意見的審計報告。

　　要求：( 1)ABC會計師事務所是否需要與XYZ會計師事務所進行溝通?并簡要說明理由。

　　(2)如果需要溝通，溝通的內容有哪些?

　　( 1) 需要溝通。這是接受委托前的溝通一在接委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評

　　價，以確定是否接受委托。前后任注冊會計師進行溝通是非常必要的，理由主要體現在以下兩個方面：

　　①有助于注冊會計師之間的團結。后任注冊會計師在接受委托之前主動與前任注冊會計師溝通，詢問有無不應接受委托的專業方面的

　　理由，這體現出同行之間的相互尊重，有助于樹立起同行之間和諧相處的良好職業形象。

　　②有利于保護前后任注冊會計師的利益。后任注冊會計師通過與前任注冊會計師溝通，有助于了解客戶更換事務所的真實原因，從而

　　決定是否接受委托。前任注冊會計師通過與后任注冊會計師溝通，可以讓后任注冊會計師了解自己與客戶之間在會計、審計等問題上

　　的嚴重分歧，從而避免客戶“購買審計意見”或后任注冊會計師不了解真實原因而出具損害前任注冊會計師利益的審計報告。

　　(2)后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，通常包括：

　　①是否發現管理層存在誠信方面的問題;

　　②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監事會、審計委員會或其他類似機構)溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部

　　控制的重大缺陷等問題;

　　④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更事務所的原因。

　　39、 A集團公司是一家大型鋼鐵企業，XYZ會計師事務所接受委托審計其2012年度的財務報表，注冊會計師正在對A集團公司及其環

　　境進行了解。

　　資料一：B公司是A集團公司的一個子公司，準備通過發展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25% 。由

　　于沒有嚴格執行對新客戶的信用記錄調查和篩選，放寬授信額度就會增加壞賬風險，因此B公司管理層實施了相應的控制措施。這些

　　措施包括：財務部每月編制賬齡分析報告;對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協議，其條款須經區域銷售經理和銷

　　售總監批準;銷售部每月編制逾期應收賬款還款協議簽訂及執行情況報告，經銷售總監審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨;財

　　務經理根據該報告并結合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備。

　　資料二：2012年初，為了滿足集團公司對財務信息實時性、準確性、真實性的要求，推行企業信息化管理。通過與ERP系統開發公司

　　的協商，購進其最近開發的ERP系統并投入使用。

　　( 1)注冊會計師在了解采購與付款循環的內部控制時，了解到如下被審計單位的控制活動：

　　A.生產部門填寫請購單，根據采購金額分別由采購員和采購經理負責審批;

　　B.根據當天審批的請購單，采購信息管理員將有關信息輸入ERP系統，系統將自動生成連續編號的采購訂單(此時系統顯示為“待處

　　理”狀態) ;

　　C.采購員根據系統顯示的“待處理”采購訂單信息，安排供應商發貨、開具采購發票以及倉儲驗收等事宜;

　　D .在收到貨物時，由驗收部門將驗收入庫信息輸入計算機系統，計算機會自動生成一份入庫單，由倉庫審核后自動更新存貨記錄;

　　E.在收到供貨單位的發票時，應付賬款記賬員將發票信息(供貨單位、型號、規格、單價等)輸入ERP系統，每周，計算機能夠自動

　　將訂購單、驗收單、入庫單和供貨單位發票上的信息相比較并審批開出未付憑單;

　　F .應付賬款記賬員根據未付憑單打印出支票，計算機自動將該未付憑單標記，防止重復付款;

　　G.每月末，應付賬款記賬員將應付賬款總額與應付賬款明細賬以及應付賬款明細賬與供應商發票和對賬單的核對情況。如有差異，

　　將立即進行調查。

　　(2)注冊會計師對內部控制進行測試時發現如下問題：通過對采購人員的詢問，一個職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易

　　發來兩張不同編號的發票，在月末存貨監盤時發現重復記錄購貨。注意到針對上述情況，公司采用手工控制。應付賬款記賬員收到采

　　購發票后，將發票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。如所有單據核對一致，應付賬款記賬員在發票上加蓋“相符”印戳并將有關

　　信息輸入系統，此時系統自動生成記賬憑證過至明細賬和總賬。注冊會計師核對抽查了5月份在發票上加蓋“相符”印戳的業務與應付

　　賬款明細賬與總賬，未發現錯報。注冊會計師認為該控制有效。

　　要求：

　　( 1)針對資料一，請指出會導致財務報表的哪個賬戶何種認定出現重大錯報風險?注冊會計

　　師應針對其內部控制采取何種應對措施?

　　(2)針對資料二中事項( 1)給出的內部控制活動，完成下表：

　　(3)針對資料二中事項(2)注冊會計師認為該內部控制有效的結論是否正確?請說明理由。

　　(4)針對資料二中事項，請指出信息系統的一般控制或應用控制存在的缺陷，注冊會計師應對了解到的該缺陷實施的最有效的控制測

　　試程序是什么?

　　( 1)上述經營目標可能會導致應收賬款的計價和分攤出現重大錯報風險。注冊會計師的審計措施包括：與銷售總監討論所執行的壞賬

　　風險

　　(2)評估程序;與財務經理討論壞賬準備的計提;審查賬齡分析報告和還款協議簽訂及執行報告;抽查還款協議和貨款收回情況。

　　(3)注冊會計師認為該內部控制有效的結論是不正確的。內部控制發生了變化注冊會計師未測試所有期間的內部控制，同時測試結果

　　未發現異常，并不能說明內部控制有效，注冊會計師還應修改控制測試的性質和擴大控制測試的范圍。

　　(4)ERP系統應先對系統在其他單位的運行情況進行調查或先在某子公司試運行，成功運行后，再在集團內部進行全面推廣。系統運行

　　存在缺陷沒有修改程序，而是采用其他控制。這些均屬于信息系統的一般控制存在的缺陷。應用控制存在的缺陷在于審核開出未付憑

　　單的程序設計不當。注冊會計師重新執行的程序測試其內部控制，虛擬輸入與已付款的發票的信息，檢查是否開出未付憑單。

　　40、A注冊會計師負責對首次接受委托承接審計客戶X公司2013年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分

　　內容摘錄如下：

　　( 1)A注冊會計師初步了解X公司2012年度財務報表已經由前任注冊會計師B會計師事務所審計后出具了否定意見的審計報告，A注冊會

　　計師直接假定x公司的收入確認和存貨資產存在舞弊。

　　(2) 因對X公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不了解內部審計的工作。

　　(3) 由于舞弊風險較高，A注冊會計師擬定以較低的重要性水平確定審計范圍，因此A注冊會計師擬通過實施更多的實質性程序降低檢

　　查風險。

　　(4)針對X公司日常交易量巨大、業務處理采用高度自動化，A注冊會計師在直接實施細節測試后發現不能收集到充分、適當的審計證

　　據，擬直接確定對審計意見的影響。

　　(5) 由于X公司管理層要求不對某些金額較大的應收賬款進行函證，A注冊會計師將其視審計范圍受到重大限制。

　　要求：針對上述事項( 1)至(5) ，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。

　　( 1)第( 1)項不適當。A注冊會計師不能在沒有通過風險評估程序了解x公司及其環境的情況下直接假定X公司存貨存在重大錯報風險，

　　但可以直接假定收入存在舞弊風險。

　　(2)第(2)項不適當。注冊會計師必須對內部審計的情況進行了解，之后可以考慮是否利用其工作成果。

　　(3)第(3)項適當。

　　(4)第(4)項不適當。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通

　　常取決于自動化信息系統相關控制的有效性,注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。在

　　這種情況下，如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對

　　其進行了解、評估和測試。

　　(5)第(5)項不適當。當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否

　　合理，并獲取審計證據予以支持。如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信

　　息相關的充分、適當的審計證據。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限

　　制，并考慮對審計報告可能產生的影響。

　　4 1、甲注冊會計師負責審計A公司的2013年度財務報表，并于2014年3月8 日出具了審計報告。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　( 1) 甲注冊會計師在對應收賬款進行函證時，采用審計抽樣技術選取樣本，并將抽樣的起點作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(2)2014年3月5 日，甲注冊會計師完成審計工作，并于4月20 日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　(3)在將審計工作底稿規整為最終審計檔案時，甲注冊會計師將未更正錯報匯總表草稿附在終稿之后一起保存。

　　(4)2014年5月1日，甲注冊會計師發現對固定資產項目的審計雖獲取了充分、適當的審計證據，但審計工作底稿中沒有記錄必要的審

　　計結論，因此修改審計工作底稿，補充審計結論。

　　(5)2014年5月15 日，注冊會計師協會對會計師事務所進行執業質量檢查時，發現營業外收入項目工作底稿索引文件有誤，因此甲注冊

　　會計師將索引的文件刪除.增加了正確的文件。

　　要求：針對上述第( 1)到(5)項，逐項指出甲注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　( 1)不恰當。應當將樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿草稿。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。注冊會計師不能在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿草稿。

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