簡答題

　　(46)ABC會計師事務所對乙公司2013年財務報表進行審計，注冊會計師A對截至2013年12月31 日乙公司銀行存款余額實施函證程序，以下是函證過程中部分工作內容摘要。

　　(1)因注冊會計師已直接從甲銀行賬戶取得了銀行對賬單和所有已付支票，而且甲賬戶本年度余額為零，故注冊會計師沒有對該賬戶實施函證。另外，注冊會計師對乙公司本年度內注銷的乙銀行賬戶沒有實施函證程序。注冊會計師除

　　了對乙公司繳納社會保險專戶及乙公司工會委員會基本賬戶實施函證外， 對乙公司本年其他存過款的銀行賬戶都實施了函證程序。

　　(2)注冊會計師寄發的銀行詢證函是以會計師事務所的名義發出，并且要求回函直接寄至會計師事務所。

　　(3)注冊會計師審查了銀行的回函后，因回函與被審計單位賬面記錄沒有差異，直接根據銀行回函確認了被審計單位銀行存款審計后的金額。

　　要求 ：

　　(1)請回答函證銀行存款與被審計單位哪些認定相關(要求寫出財務報表項目及相關認定，且只要求寫出與某一財務報表項目最相關的一項認定)。

　　(2)請分析被審計單位上述函證過程序中存在的缺陷并直接予以更正。

　　答案:

　　解析:(1)與貨幣資金的存在認定相關 ;與短期借款或長期借款的完整性認定相關。

　　(2)①注冊會計師應當對甲銀行賬戶實施函證程序 ;② 注冊會計師應當對本年度內清戶的乙銀行賬戶實施函證程序 ;③ 注冊會計師不應當對乙公司工會委員會基本賬戶實施函證程序(

　　乙公司工會委員會的基本賬戶不納入乙公司賬務核算，不用對其進行函證) ;④ 注冊會計師寄發詢證函應當以被審計單位的名義寄發 ;⑤ 注冊會計師不能僅僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，

　　還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節表及其他收付款憑證等程序取得的 證據來確認銀行存款余額審計后的金額。

　　(47)B注冊會計師負責對乙公司20×3年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業 ，20× 3 年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60 %的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，

　　與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×3年11月25 日至27 日盤點存貨， 盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。 存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下 ：

　　(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排。

　　(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查。對存放在外地公用倉庫的玻璃， 檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×3年11月27 日的盤點清單。

　　(3)存貨數量的確定方法。對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨， 采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨數量 ; 對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點， 并輔以適當的開箱檢查。

　　(4)盤點標簽的設計、使用和控制。對存放在C倉庫玻璃的盤點， 設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時， 由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存 ;

　　盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

　　(5)盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨， 由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。

　　要求 ：

　　針對上述存貨盤點計劃第(1)項至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷 。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　答案:

　　解析:在第(1)事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排” 的盤點計劃中分別存在以下缺陷 。

　　缺陷1，乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱， 盤點時間最好接近12月31 日，盤點時間與12月31 日間隔時間太長。

　　缺陷2， 對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在A、B 不同倉庫的燒堿應安排在相同的時間盤點。

　　缺陷3，盤點范圍不當。 對存放在外地公用倉庫的玻璃應當納入盤點范圍。 在第(2)事項中，即“存放在外地公用倉庫存貨” 的盤點計劃存在的缺陷。 由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31 日的清單， 納入盤點計劃。

　　在第(3)事項中，即“存貨數量的確定方法” 的盤點計劃存在缺陷。對于燒堿， 煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數量存在困難， 乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定其數量。

　　在第(4)事項中，即乙公司關于“盤點標簽的使用和控制” 的盤點計劃存在缺陷。 由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上， 另一套由其返還給存貨盤點監督人員， 由監督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。

　　在第(5)事項中，即“ 由倉庫保管員調節盤盈或盤虧” 的盤點計劃的存在缺陷。盤點結束后， 應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理， 并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符。

　　(48) 甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司20 × 3 年度財務報表審計業務的項目合伙人。在對甲公司20×3年12月31 日的存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、 實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下 ：

　　(1) 甲產品的財務明細賬數量低于倉庫明細賬和實物監盤數量：

　　(2) 乙產品的倉庫明細賬數量低于賬務明細賬和實物監盤數量。

　　要求 ：

　　(1)根據監盤結果，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況， 簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。

　　答案:

　　解析:(1)①對于甲產品，產生的差異可能是舞弊， 或應當記到甲產品財務明細賬的存貨增加記到其他存貨. 或應當記到其他存貨財務明細賬的存貨發出誤記到甲產品， 或已銷售發貨但財務部門未及時作出會計處理， 或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據傳遞至財務部門等原因所致 ;

　　②對于乙產品，產生的差異可能是舞弊， 或應當記到乙產品倉庫明細賬的存貨增加記到其他存貨， 或應當記到其他存貨的倉庫明細賬的存貨發出誤記到乙產品， 或乙產品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致 ;

　　(2)①注冊會計師應當查明差異原因，并及時提請甲公司更正 ：

　　②注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下， 擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。 重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

　　(49)ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表， 并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A 注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2013 年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中

　　，A注冊會計師要求項目組成員之問相互復核工作底稿，并委派其所在業務部的B 注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧 ，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B

　　注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發現重大問題。 要求針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況， 并簡要說明理由。

　　答案:

　　解析:(1)“A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2013 年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。

　　理由 ：重大錯報分析是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 由于內部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外， 根據風險評估準則的規定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，

　　并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

　　(2)“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿”是錯誤的。 理由 ：確定復核人員的原則是， 由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作. 而不是由成員直接相互復核底稿。

　　(3)“A注冊會計師委派其所在業務部的8注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。” 是錯誤的。

　　理由 ：項目質量控制復核人員需符合下列規定 ：①如果可行，不由項目合伙人挑選 ;② 在復核期間不以其他方式參與該業務 ;③不代替項目進行決策 ：④ 不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A 作為項目合伙人委派其所在業務部的8

　　注冊會計師作為項目質量控制復核人員會有損復核人員客觀性。

　　(4)“項目組內部在某項重大問題上存在分歧.經主任會計師批準，A 注冊會計師出具了審計報告。”是錯誤的。

　　理由 ：在出現重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告， 而不是由主任會計師批準。

　　(5)“B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。

　　理由 ：項目質量控制復核時，應當選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的底稿， 而不能隨機選取底稿。

　　(6)“在審計報告出具后，B注冊會計師進行復核”是錯誤的。

　　理由 ：會計師事務所的政策和程序應"-3要求在出具報告前完成項目質量控制復核， 不能在審計報告出具后才進行復核。

　　(50)請從函證目的、范圍、方式和內容四個方面簡述函證銀行存款和應收賬款的區別

　　。

　　答案:

　　解析:(1)從函證目的看，銀行存款詢證函主要用來證實資產負債表中所列銀行存款是否存在 ，了解企業欠銀行的債務和企業未登記的銀行借款以及未披露的或有負債; 應收賬款詢證函主要證實其賬戶余額的真實性、正確性， 防止或發現被審計單位以及有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為，

　　可以比較有效地證明被審計單位記錄的可靠性。

　　(2)從函證范圍看，銀行存款詢證函主要包括本年度內存過款的所有銀行賬戶( 包括零余額賬戶和本期注銷賬戶) ;應收賬款詢證函主要包括大額或賬齡較長的項目、 與債務人發生糾紛的項目、重大關聯方項目、主要客戶項目、

　　交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目、可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目 。

　　(3)從函證方式看，銀行存款詢證函主要采用積極式 ; 應收賬款詢證函可以采用積極式或者消極式，或者兩者結合使用。

　　(4)從函證內容看.銀行存款詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要函證借款 ; 應收賬款詢證函不僅詢證被審計單位的應收賬款，還要詢證預收賬款。

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