三、簡答題

　　1.甲公司是一家木材加工企業，ABC會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，并指派A注冊會計師為項目合伙人，在對存貨實施監盤程序過程中，遇到的事項摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師希望通過對存貨實施監盤程序，獲取有關存貨存在認定、完整性認定以及權利和義務認定的審計證據，而不必再實施其他審計程序。

　　(2)如果甲公司存貨盤點安排在2014年12月25日，A注冊會計師認為除實施存貨監盤程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。

　　(3)由于存貨盤點時正值寒冬，木材被大雪覆蓋，注冊會計師無法實施監盤，不得已只能另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

　　(4)雪化之時，審計項目組再次來到甲公司，準備對存貨實施監盤，但A注冊會計師發現在利用自身專業知識確定存貨的數量時遇到很大困難，于是A注冊會計師翻閱了其以前曾經審計過的木材加工企業審計工作記錄，來確定對甲公司存貨數量的大致估計數值。

　　(5)在檢查甲公司與其他公司之間的合同時，A注冊會計師發現2014年11月20日甲公司曾與丙公司簽訂一項金額較重大的存貨的代管協議，協議中約定存貨仍屬于甲公司，由甲公司于2015年2月12日提取。但A注冊會計師審計賬簿資料時，并未發現該批存貨的記錄。A注冊會計師向丙公司發函了解存貨情況，截至外勤審計結束日，尚未收到回函。由于審計報告日臨近，A注冊會計師做出了未將該批存貨包括在財務報表中的結論。

　　(6)存貨盤點結束后，A注冊會計師對存貨盤點結果抽盤來進行測試，發現存貨盤點記錄和存貨實物存在部分差異。

　　要求：

　　(1)假定不考慮其他因素，逐項判斷事項(1)-(5)中A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　(2)針對事項(6)，簡要說明A注冊會計師需要實施的審計程序。

　　2. DEF會計師事務所承接長江公司2014年度財務報表審計業務，指派S注冊會計師為項目合伙人、Y注冊會計師為項目質量控制復核人。對于該項審計業務，遇到的事項摘錄如下：

　　(1)S注冊會計師識別出一項超出正常經營過程的重大關聯方交易，將其作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　(2)如果DEF會計師事務所在承接長江公司2014年度財務報表審計業務后，不久又承接了長江公司內部控制審計業務，鑒于是針對同一客戶的同一財務信息執行的業務，S注冊會計師認為內部控制審計業務工作底稿歸檔期應當自財務報表審計業務審計報告日起開始計算。

　　(3)審計項目成員應當至少每半年一次提交其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　(4)S注冊會計師在給項目組中新員工作培訓時強調提高業務質量和遵守相關職業道德要求是晉升的主要途徑。

　　(5)在不損害客觀性的情況下，Y注冊會計師可以為審計項目組提供咨詢。

　　(6)即使在完成審計工作后，審計項目組成員也應當對審計工作底稿中包含的信息予以保密，不能供后任注冊會計師查閱。

　　要求：假定不考慮其他因素，逐項判斷上述事項是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　3. 繼上年承接甲集團2013年度財務報表審計業務后，XYZ會計師事務所又承接了甲集團2014年度財務報表審計業務，兩次審計業務的項目合伙人均為A注冊會計師，相關事項如下：

　　(1)在對集團財務報表實施風險評估程序時，A注冊會計師確定集團財務報表整體的重要性。

　　(2)基于上期審計過程中對甲集團的了解，A注冊會計師認為在本期審計中可以省略對集團內部控制方面的了解。

　　(3)即使打算信賴上期審計中獲取的某些控制運行有效性的審計證據，A注冊會計師也需要在此次審計中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

　　(4)集團40%管理層人員較去年已經發生變化，A注冊會計師應當在評價獲取充分、適當審計證據的能力時評價該因素的影響。

　　(5)如果組成部分是由其他會計師事務所進行審計，集團項目組不可以查看組成部分注冊會計師的工作底稿。

　　(6)對于具有特別風險的重要組成部分，如果是由組成部分注冊會計師進行審計的，集團項目組有必要參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序和進一步審計程序。

　　要求：假定不考慮其他事項，逐項判斷上述事項是否存在不當之處。如存在，請簡要說明理由。

　　4. XYZ會計師事務所擬承接甲公司2014年度財務報表審計業務，指派A注冊會計師為項目合伙人。已知ABC會計師事務所曾承接該審計業務，但因故與甲公司終止審計業務約定。相關事項摘錄如下：

　　(1)在接受業務委托前，A注冊會計師應要求與ABC會計師事務所注冊會計師進行溝通，

　　以了解是否存在不應接受委托的理由。

　　(2)乙公司是一家與甲公司存在業務競爭關系的公司，XYZ會計事務所繼承接乙公司2013年度財務報表審計業務后，又承接了乙公司2014年度財務報表審計業務。在考慮承接甲公司2014年度財務報表審計業務時，A注冊會計師認為是否承接審計業務是事務所的事情，因此并未將相關情況向甲公司管理層進行說明，也并不打算告知乙公司管理層。

　　(3)2014年10月，XYZ會計師事務所在當地媒體上刊登招聘信息。應聘人員S曾在2012年1月至2014年4月擔任甲公司銷售總監一職，A注冊會計師考慮到其對甲公司情況比較熟悉，打算予以錄用，如果XYZ會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，打算分派其參與該審計業務。

　　(4)A注冊會計師的弟弟開辦的公司丙公司在2014年5月15日從甲公司購買一批貨物，交易金額較小，因丙公司及時支付貨款，甲公司給予了1%的現金折扣，除此之外，交易條款和條件無其他異常之處。A注冊會計師認為該筆交易不會對審計項目組的獨立性產生不利影響。

　　(5)審計項目組成員M注冊會計師與甲公司財務經理是大學好友，在2014年度M注冊會計師曾應好友請求，為其將按企業會計準則編制的財務報表轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表提供幫助，但并未承擔管理層職責。A注冊會計師了解到這一情況，認為應該評價這一事項對審計項目組獨立性的不利影響，考慮是否允許M注冊會計師參與擬承接的甲公司2014年度財務報表審計業務。

　　(6)2013年度XYZ會計師事務所曾承接甲公司一項非鑒證業務，在2014年度甲公司因該業務對XYZ會計師事務所提起訴訟，法院判決甲公司獲勝后，XYZ會計師事務所賠償甲公司10萬元。A注冊會計師認為該筆訴訟事項并不重大，在采取必要防范措施后，并不影響XYZ會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務。

　　要求：假定不考慮其他條件，逐項判斷上述事項中的觀點或做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5.W會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，A注冊會計師為此次審計業務的項目合伙人，審計過程中遇到的事項摘錄如下：

　　(1)在了解甲公司銷售與收款循環時，A注冊會計師發現甲公司多筆銷售均不符合甲公司銷售制度，客戶回款存在較高風險，但銷售總監考慮到銷售業績指標的壓力，仍批準銷售，A注冊會計師考慮到該情況事出有因，未將這一情況評價為特別風險。

　　(2)在了解甲公司采購與付款循環時，A注冊會計師發現甲公司從某國K公司處采購貨物的價格明顯高于從其他公司處采購同類貨物的價格，于是A注冊會計師懷疑甲公司可能存在違反法律法規的行為，在甲公司不能提供充分的信息來證明其遵守法律法規的情況下，A注冊會計師考慮向甲公司內部或外部的法律顧問進行咨詢。

　　(3)甲公司持有一項可供出售金融資產，金額較重大，采用公允價值模式進行后續計量。A注冊會計師在評估認定層次重大錯報風險時，預期針對公允價值會計估計流程的控制運行是有效的，于是擬實施控制測試來獲取審計證據，而不再實施實質性程序。

　　(4)如果獲取的審計證據支持A注冊會計師對會計估計作出的點估計，此時盡管管理層的點估計與A注冊會計師的點估計之間有差異，但只要差異低于財務報表整體的重要性水平，就不構成錯報。

　　(5)A注冊會計師可以通過檢查超出甲公司正常經營過程的重要合同和協議，來識別甲公司是否存在以前未識別或未向A注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易。但由于關聯方關系或關聯方交易的特殊性，A注冊會計師無法信賴與關聯方關系及其交易相關的控制。

　　(6)如果無法獲取充分、適當的審計證據，合理確信管理層關于關聯方交易是公平交易的披露，A注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，A注冊會計師要考慮在審計報告中發表保留意見。

　　要求：假定不考慮其他條件，逐項考慮上述每種情況是否存在不當之處。如果存在不當之處，請簡要說明理由。

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