三、簡答題

　　1.A注冊會計師是X公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。關(guān)于其制定審計計劃的相關(guān)情況如下：

　　(1)總體審計策略是用以確定審計范圍、時間安排、審計方向及審計資源的分配。

　　(2)具體審計計劃僅在審計開始階段進(jìn)行。

　　(3)A注冊會計師在判斷某事項(xiàng)對財務(wù)報表是否重大時，考慮錯報對個別報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　(4)依據(jù)A注冊會計師對重要性概念的理解，在依據(jù)重要性水平判斷一項(xiàng)錯報是否屬于重大錯報時，如果錯報的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯報金額低于重要性水平，就可以認(rèn)為該錯報不屬于重大錯報。

　　(5)A注冊會計師擬通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。

　　要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師在計劃審計工作的過程中是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　2.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項(xiàng)目組在執(zhí)行審計工作的過程中，遇到以下與重要性相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司是以營利為目的的實(shí)體，現(xiàn)階段處于成長期，側(cè)重于搶占市場份額，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤并不穩(wěn)定。因此項(xiàng)目組成員認(rèn)為應(yīng)以甲公司的總資產(chǎn)作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　(2)注冊會計師認(rèn)為在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性。但是如果財務(wù)報表中含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個比較低的財務(wù)報表整體的重要性。

　　(3)鑒于甲公司以前年度審計調(diào)整較多，且經(jīng)常面臨較大的市場壓力，注冊會計師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%。

　　(4)注冊會計師界定的明顯微小錯報的臨界值為5萬，項(xiàng)目組成員認(rèn)為超過5萬的錯報是重大的錯報，低于5萬的錯報是不重大的錯報。

　　(5)項(xiàng)目組成員C對應(yīng)收賬款實(shí)施了審計抽樣，推斷總體的錯報金額為500萬元，其中測試發(fā)現(xiàn)的樣本錯報有100萬元。項(xiàng)目組成員C認(rèn)為因該事項(xiàng)確認(rèn)的推斷錯報為400萬元。

　　(6)注冊會計師認(rèn)為判斷錯報應(yīng)當(dāng)包括兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異;二是管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異。

　　要求：根據(jù)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計師或項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　3.A注冊會計師是甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：

　　(1)如果識別出的一項(xiàng)錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，這項(xiàng)錯報不能被評定為重大錯報。

　　(2)錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用引起的。

　　(3)低于明顯微錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實(shí)錯報、判斷錯報、推斷錯報和明顯微小錯報。

　　(5)如果在審計過程中識別出某項(xiàng)錯報是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯報。

　　要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

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