參考答案及解析

　　一、單選題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】重大錯報風險是財務報表審計前存在重大錯報的可能性，無法控制。針對保持客戶關系和具體審計業務實施質量控制程序，并且根據實施程序的結果做出適當的決策是注冊會計師控制審計風險的重要環節，選項D說法錯誤。選項ABC屬于初步業務活動的內容。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業務活動，以實現以下三個主要目的：第一，具備執行業務所需的獨立性和能力(選項B);第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項(選項C);第三，與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解(選項D)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】保持客戶關系及具體審計業務和評價職業道德的工作應安排在其他審計工作之前，注冊會計師應當在作出接受和保持客戶關系及具體審計業務的決策后，在審計業務開始前，與被審計單位就審計業務約定條款達成一致意見。因此，評價職業道德的工作應當在就約定條款達成一致意見之前開始執行，選項D說法錯誤。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作時，不能代替管理層維護編制財務報表所需的內部控制。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師審計財務報表的標準是適用的財務報告編制基礎。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書時需要考慮：(1)組成部分注冊會計師的委托人;(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;(3)與審計委托相關的法律法規的規定;(4)母公司占組成部分的所有權份額;(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。選項C審計收費金額不是決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書時需要考慮的因素。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序。只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業收入、毛利和費用總額)，以及所有者權益或凈資產。選項C不屬于日常業務產生，不適宜被選為基準。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】在審計過程中，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】對審計計劃的更新和修改可能涉及比較重要的事項，例如對重要性水平的修改。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】在確定對項目組成員指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：被審計單位的規模和復雜程度;審計領域;評估的重大錯報風險;執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力(選項D)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于具體審計計劃的內容。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】在根據被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預期，選項B錯誤。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的，選項B錯誤。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】當企業經營狀況大幅波動時，經營性業務的稅前利潤并不穩定，因此不具有代表性。應考慮過去3-5年經常性業務的稅前利潤或虧損，或營業收入等。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮對被審計單位及其環境的了解、審計的目標、財務報表各項目的性質及其相互關系、財務報表項目的金額及其波動幅度。不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】選項D，注冊會計師不需要考慮個別財務報表使用者的信息需求，因此確定基準時，不需要考慮個別財務報表使用者特別關注的項目。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】按規定，未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。可容忍錯報是注冊會計師根據專業判斷確定的一個錯報界線，并非被審計單位的未更正錯報，不應當納入未更正錯報的匯總范圍。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報屬于推斷錯報。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】選項A，如果預期被審計單位存在數量較多、金額較小的錯報，可能考慮采用較低的臨界值;選項B，注冊會計師確定的明顯微小錯報臨界值通常不超過財務報表整體重要性的10%;選項D，如果注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值，那么明顯微小錯報臨界值可能超過10%。

　　二、多選題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B屬于誤拒風險，選項C屬于信賴過度風險，均屬于在執行具體審計計劃時考慮的風險。選項AD是制定總體審計策略時，對于審計方向考慮的內容。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】依據審計準則，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準，選項A錯誤。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】除了風險評估程序和計劃實施的進一步審計程序，具體審計計劃還包含其他審計程序，選項D錯誤。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終，并非只在審計開始階段進行，選項C錯誤。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮以下因素：(1)被審計單位的性質(如被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織);(2)財務報表的目的(如是用于滿足廣大財務報表使用者還是滿足財務報表特定使用者的需求);(3)財務報表的性質(如是整套財務報表還是單一財務報表);(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】中國農業銀行作為上市公司，適用的財務報告編制基礎應當是企業會計準則，而非小企業會計準則，選項C錯誤;如果某一國家或地區不存在準則制定機構或法律法規未規定財務報告編制基礎，那么管理層需要確定在編制財務報告時采用的財務報告編制基礎，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】管理層認可并理解其承擔的責任，是執行審計工作的前提，選項C不正確;如果管理層不提供審計準則要求的書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分適當的審計證據，選項D不正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，如果情況需要，才在審計業務約定書中列明收費的計算基礎和收費安排，這屬于審計業務約定書的特殊考慮。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項內容均可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序，只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可以在報告中提及已執行的程序，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更審計業務。如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，則注冊會計師應當：①在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定;②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構報告該事項。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均屬于在總體審計策略中應說明的審計資源的規劃和調配情況。

　　13.

　　【答案】BC

　　【解析】由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，審計計劃中的重要性水平也可以更改，選項A錯誤。計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終，選項D錯誤。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】在計劃復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮單個項目組成員的專業素質和勝任能力。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】BCD都是在確定實際執行的重要性水平時要考慮的因素，選項A注冊會計師可接受的審計風險是站在注冊會計師的角度來確定的，而重要性是站在財務報表使用者角度確定的。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　19.

　　【答案】AD

　　【解析】通過測試樣本已經識別出了樣本中的100萬元的錯報，是事實錯報，選項A正確;推斷的總體錯報是400萬，扣除已經識別的事實錯報100萬元，其余的300萬即是推斷錯報，選項D正確。

　　20.

　　【答案】BCD

　　【解析】管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異屬于判斷錯報，選項B錯誤;選項C通過實質性分析程序推斷出的錯報不屬于推斷錯報;由于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為導致的錯報屬于事實錯報，選項D錯誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不存在不當之處。

　　(2)存在不當之處。計劃審計工作并非一個孤立的階段，而是一個持續的，不斷修正的過程。

　　(3)存在不當之處。注冊會計師在判斷某事項對財務報表是否重大時，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，不需要考慮錯報對個別報表使用者可能產生的影響。

　　(4)存在不當之處。在錯報性質不嚴重、錯報金額低于重要性的情況下，注冊會計師還需考慮該錯報連同其他錯報是否可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，才能確定該錯報是否重要。

　　(5)存在不當之處。重大錯報風險是獨立于財務報表審計而存在于財務報表中的，不能通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍降低。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當。甲公司處于成長期，現階段主要關注的是營業收入，因此應當以營業收入或主營業務收入作為確定財務報表整體的重要性的基準。

　　(2)不恰當。如果財務報表中含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比較低的財務報表整體重要性。因為在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　(3)不恰當。接近財務報表整體重要性50%的情況包括：①首次接受委托的審計項目;②連續審計，以前年度審計調整較多;③項目總體風險較高;④存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。因此確定的實際執行的重要性應為財務報表整體重要性的50%。

　　(4)不恰當。“明顯微小”不等同于“不重大”，兩者不在一個數量級上。超過5萬的錯報可能是不重大的錯報，低于5萬的錯報是明顯微小錯報。

　　(5)恰當。

　　(6)恰當。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當。即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。明顯微小錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是微不足道的，明顯不會對財務報表產生重大影響。

　　(4)不恰當。為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，不包括明顯微小錯報。

　　(5)恰當。

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