四、綜合題

　　1.營改增后的2015年1月，甲企業(一般納稅人)因為虛開增值稅扣稅憑證被稅務機關列入納稅輔導期管理的范圍。在輔導期內發生了如下情況：

　　(1)3月份進口鋼材一批，取得海關開具的“進口增值稅專用繳款書”上注明的價款為120萬元人民幣。進口后從港口運往該企業的倉庫，發生運輸費用0.8萬元，裝卸費0.2萬元，運輸單位分別開具了增值稅專用發票。當月上述票據進行了比對，并進行了抵扣。

　　抵扣的進項稅額=120×17%+1×11%=20.4+0.11=20.51(萬元)

　　(2)3月份從乙企業(小規模納稅人)購進木材一批，對方開具的是普通發票，注明的價款為1.03萬元。

　　(3)3月份領購專用發票2次(每次25份)，3月5日銷售本企業生產的A產品取得銷售收入500萬元，開具了增值稅專用發票25份(主管稅務機關規定其專用發票最高開票限額為20萬元);3月15日銷售B產品取得銷售收入200萬元，開具了第二次領購的專用發票10份。甲企業計算本企業的當期銷項稅額為119萬元[(500+200)×17%]。會計處理為：

　　借：銀行存款 819萬元

　　貸：主營業務收入 700萬元

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 119萬元。

　　要求：(1)指出甲企業在納稅輔導期內購銷業務的稅務處理錯誤之處。

　　(2)正確處理并計算該企業3月份的應納增值稅額。

　　【答案】

　　(1)指出甲企業在納稅輔導期內購銷業務的稅務處理錯誤之處。

　　①根據營改增規定，除了準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額外，裝卸費也應該按照物流輔助服務計算進項稅額抵扣。

　　②根據規定，一般納稅人在輔導期內，一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。輔導期納稅人按規定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發票時應當預繳的增值稅。

　　(2)正確處理并計算該企業3月份的應納增值稅額。

　　①3月份允許抵扣的進項稅額=120×17%+1×11%+0.2×6%

　　=20.4+0.11+0.012=20.522(萬元)

　　②預繳增值稅=500×3%=15(萬元)

　　會計處理：借：應交稅金——待抵扣進項稅額 150000

　　貸：銀行存款 150000

　　交叉稽核比對無誤后，

　　借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 150000

　　貸：應交稅金——待抵扣進項稅額 150000

　　本期應納增值稅=500×17%-20.522-15=49.478(萬元)

　　2. 某企業為增值稅的一般納稅人，營改增后的2015年3月發生以下業務：

　　(1)從農業生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，收購憑證上注明的價款120000元。

　　(2)該企業將收購的玉米委托某酒廠生產加工糧食酒精，在加工過程中，酒廠代墊了輔料款15000元。當月酒精加工完畢，委托方收回并取得受托方開具的增值稅專用發票(已比對認證)，上面注明的價款為45000元，增值稅稅款7650元。(假設該酒精當地無同類產品市場價格)

　　(3)當月將加工的酒精全部批發銷售，取得不含稅銷售額260000元。在銷售過程中支付運輸單位的運輸費用22500元(有貨物運輸業增值稅專用發票，已比對)。

　　(4)購進貨物一批，取得增值稅專用發票(已比對認證)，上面注明的價款為450000元、稅款76500元;購進貨物時支付運輸公司的運費為22500元，取得貨物運輸業增值稅專用發票(已比對)。本月將驗收入庫的貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，其余20%用于本企業集體福利。

　　(5)購進原材料一批，取得增值稅專用發票(比對認證)上注明的金額160000元、稅金27200元。月末盤存時，發現上月購進的原材料被盜，損失金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　(6)本月加工生產一批新產品450件，每件成本價380元(無同類產品市場價格)，全部銷售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。

　　(7)銷售2008年購進并使用過的儀器設備1臺，取得收入25440元(設備原值20000元)。

　　(8)出租設備1臺，取得租金5000元。

　　要求：

　　(1)計算當月允許抵扣的進項稅額;

　　(2)計算當月的銷項稅額;

　　(3)計算當月應納的增值稅。(不含出售舊設備和出租設備)

　　(4)計算銷售舊設備和出租設備的增值稅。

　　【答案】

　　(1)計算當月允許抵扣的進項稅額：

　　①購進農產品的進項稅額=120000×13%=15600(元)

　　②委托加工的進項稅額=7650(元)

　　③銷售酒精支付運費的進項稅額=22500×11%=2475(元)

　　④購進貨物的進項稅額=77500×80%=62000(元)

　　⑤購進貨物支付運費的進項稅額=22500×11%×80%=2475×80%=1980(元)

　　⑥購進原材料的進項稅額=27200(元)

　　⑦運費的進項稅額轉出時，要注意運費的還原。

　　上月被盜原材料進項稅轉出

　　=(50000-4650)×17%+4650×11%=7709.5+511.5=8221(元)

　　⑧允許抵扣的進項稅額合計

　　=15600+7650+2475+62000+1980+27200-8221=108684(元)

　　(2)計算當月的銷項稅額：

　　①銷售酒精的銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　②新產品的銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(3)計算當月應納的增值稅(不含出售舊設備和出租設備)：

　　應納增值稅=31977-108684= -76707(元)

　　(4)計算銷售舊設備的增值稅

　　銷售舊設備應納增值稅=25440÷(1+4%)×4%×50%=363.43(元)

　　出租設備應納增值稅=5000×17%=850(元)

　　3.A為生產企業，B為運輸企業，C為商業零售企業。A、B、C企業均為增值稅的一般納稅人。營改增后2015年3月三家企業分別發生以下業務：

　　(1)A企業售給C企業一批貨物，采用委托銀行收款方式結算，貨發出并辦妥托收手續。開具的增值稅專用發票(未認證)上注明的銷售額300萬元，稅金51萬元。C企業尚未付款。該貨物由B企業負責運輸，運輸費為0.5萬元，按合同規定，該款項應由C企業支付，但是由A企業代墊運費，并開具了臺頭為C企業的貨票，A已將貨票交給C。C根據貨物運輸業增值稅專用發票上(已比對)所載金額將運費付給了A企業

　　(2)A企業當月購進一批生產用原材料，由B企業負責運輸，已支付貨款和運費，取得增值稅專用發票(未認證)上注明的貨物銷售額100萬元，稅金17萬元，尚未到貨，支付B企業的運輸費用為0.8萬元，取得了貨物運輸業增值稅專用發票。

　　(3)A企業從C企業購進一批貨物取得專用發票(已認證)上注明的銷售額5000元，稅金850元。國慶節前將價值4000元的貨物發給職工使用;其余價值1000元的貨物贈送給B企業。

　　(4)因質量問題，C企業退回上月從A企業的進貨50件，每件不含稅價800元。C取得了稅務機關開具的進貨退出證明單，退貨手續符合規定。

　　(5)A企業以現金折扣方式賣給C一批貨物，不含稅價為180萬元(有增值稅專用發票并認證)。合同約定的折扣規定是5/10、2/20、.n/30。C企業于提貨后8天就全部付清，享受了5%的價格折扣。該貨物由B企業負責運輸，A企業支付給B企業的運費為0.3萬元，尚未取得貨物運輸業增值稅專用發票。

　　(6)C企業本月銷售給B企業商品一批，取得銷售收入(含稅價)351萬元。

　　已知貨物的增值稅的稅率為17%，根據上述資料，A、B、C納稅人已經分別計算繳納的稅款情況如下：

　　A納稅人納稅情況：

　　應納增值稅=[300+0.5+180×(1-5%)]×17%-(100+0.8)×17% -0.5×17%-0.3×11%-50×0.08×17%

　　=80.155-17.136-0.085-0.033-0.68=62.221(萬元)

　　B納稅人的納稅情況：

　　應納增值稅=0.5×11%+0.8×11%+0.3×11%

　　=0.055+0.088+0.0033=0.176(萬元)

　　C納稅人情況：

　　應納增值稅=0.5×17%+351×17%-[(300+0.5)×17%-50×0.08×17%+180×(1-5%)×17%]=0.085+59.67-51.085-0.68-29.07=-21.08(萬元)

　　所以當月不繳納增值稅，21.08萬元應該結轉下期繼續抵扣。

　　要求：根據有關法規分析A、B、C納稅人納稅情況是否正確，應如何調整。

　　【答案及解析】

　　A納稅人的問題：

　　(1)代墊運費0.5萬元因為貨票臺頭為C企業，所以不應該計入A企業的銷售額;

　　(2)180萬元的折扣屬于銷售折扣，所以不能按照折扣后的余額計算銷售額，而應該按全額計算;

　　(3)購進生產用的原材料的增值稅專用發票未認證，所以不能抵扣進項稅額;

　　(4)購進的0.5萬元貨物中，0.4萬元的貨物發給職工，其進項稅額不能抵扣;0.1萬元的貨物贈送有關部門應該視同銷售，其對應部分的進項稅額可以抵扣;

　　(5)A企業收到退貨應該調減銷項稅額;

　　(6)0.3萬元的運費支出因為尚未取得運輸發票，所以不得抵扣。

　　正確的做法是：

　　應納增值稅=(300+180+0.1)×17%-50×0.08×17%-0.1×17%

　　=80.92(萬元)

　　B納稅人的問題：

　　B納稅人應該繳納增值稅，其計算沒有錯誤。

　　C納稅人的問題：

　　(1)351萬元的銷售收入是含增值稅價格，C企業沒有換算為不含稅價格是錯誤的;

　　(2)從A企業購買300萬元的貨物，因為專用發票未認證，所以不能抵扣進項稅額;0.5萬元的運輸費應該按11%計算抵扣;

　　(3)180萬元的購進貨物可以專用發票注明的價款全額計算進項稅額的給予抵扣，不能扣除現金折扣5%計算進項稅額。

　　正確的做法是：

　　應納增值稅=0.5×17%+351÷(1+17%)×17%-[0.5×11%-50×0.08×17

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