1)掛鉤部分  （1）借款利息  （2） 折（溢）價的攤銷

  2）不掛鉤部分（1）匯兌損益  （2）輔助費用

2.判斷是前提   借款費用開始資本化的條件  3個條件

  1）資產支出已經發生

  2）借款費用已經發生  專門借款是關鍵

  3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始

3.計算借款費用資本化步驟

  1）掛鉤部分

    （1）資本化率  分子=借款利息+折價攤銷-溢價攤銷    

                   分母：實際收到的借款本金 （除非用實際利率法攤銷，實際利率即為資本化率，直線攤銷分母不考慮溢價折價攤銷）

    （2）累計支出加權平均數  

         先判斷累計支出是否超過借款的本金，如不超過，可不寫出，直接計算；如超出，則要說明。

         區分中斷的性質

         會計覆蓋天數

         上期的累計支出加權平均數絕對不能簡單照搬到下期，上期發生的所有支出的累計數才是本期的期初支出數。

     （3）算出資本化利息金額

      （4）總的利息

      （5）財務費用

  2）不掛鉤部分

4.外幣借款  

  1）借款利息  與支出掛鉤

  2）匯兌損益  不掛鉤

     （1）借款本金

     （2）應付利息

     其余的匯兌損益打入財務費用

資本化率有新的看法，分母應是實際收到的借款金額，不應考慮折價溢價的攤銷

流轉稅和所得稅：

1、企業按照規定實行所得稅先征后返還的企業，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用。

2、對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退）除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。

3、企業取得的國家財政性補貼和其他收入，除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業所得稅。

合并報表的作題步驟(夢師兄總結的)

1.投資  三部曲

1）所有者權益

2）投資收益 確定利潤是關鍵

3）提取盈余公積  份額以內，莫要太貪

2.存貨  

1）三部曲

（1）期初存貨包含的未實現利潤  

借：期初未分配利潤

貸：主營業務成本   

理論基礎：假定其末不再有存貨  否則貸方應該是存貨

（2）本期內部銷售  只管內部銷售，決不多管閑事 

借:主營業務收入

貸：主營業務成本   

(3) 期末存貨包含的未實現利潤  

借：主營業務成本

貸：存貨   

因為報表用,一定是存貨,而非庫存商品

2)存貨跌價準備

(1) 期初存貨跌價準備  

借:存貨跌價準備  

貸:期初未分配利潤

(2) 本期期末計提跌價準備  注意與上期的連續性  千萬不可搞獨立                   

3.應收賬款

1)期初壞帳準備  

借:壞帳準備

貸:期初未分配利潤

2)本期期末應收帳款帳面余額,而非實際發生額

3)期末壞帳準備  注意與上期的連續性  千萬不可搞獨立                   

4.無形資產

5.固定資產

1)關注銷售方的銷售性質,確定收入類型

借:主營業務收入 (營業外收入)

貸:主營業務成本

   固定資產原價

借:累計折舊

貸:管理費用(制造費用)

2)下一期

借:期初未分配利潤

貸：固定資產原價 

與存貨不同   理論基礎：假定其末不再有存貨  否則貸方應該是存貨,固定資產要繼續用下去,不做期末為零的假設

借:累計折舊

貸:期初未分配利潤

借:累計折舊

貸:管理費用(制造費用)

3) 處置 因為固定資產原價,累積折舊最終要轉入營業外收入,所以要將有關這些科目進行轉換

莫忘期初至處置日這一段的折舊,當然折舊要更換包裝

計劃成本法下原材料移作他用進項稅轉出問題

在使用計劃成本法核算下，企業原材料移作他用（即用于固定資產、對外投資、對外捐贈、職工福利等）進項稅額轉出時，一定要將原材料的計劃成本先換算為實際成本，然后再計算稅額。

例：某企業為增值稅一般納稅企業，原材料采用計劃成本核算，當期在建工程領用原材料500000萬元，成本差異率為2%，計算計入在建工程的成本是多少。

原材料實際成本=500000*（1+2%）=510000

進項稅額=510000*17%=86700

計入在建工程的成本=510000+86700=596700

借：在建工程         596700

貸：原材料          500000

    材料成本差異               10000

    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）   86700 

上題中還有一個考點：運費的進項稅轉出問題。

如：某企業為增值稅一般納稅企業，原材料采用計劃成本核算，當期在建工程領用原材料500000元，其中含運費10500元，成本差異率為2%，計算計入在建工程的成本是多少。

這里的計入原材料成本的運費10500元已經扣除了增值稅進項稅額，要將其先換算成原運費成本

原實際支付的運費=10500/（1-7%）=11290

增值稅進項稅額=11290*7%=790

原材料成本差異=（500000-10500）*2%=9790

原材料實際成本=（500000-10500）+9790=499290

原村料進項稅額=499290*17%=84879

在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459

借：在建工程 595459

貸：原材料 500000 

    材料成本差異 9790 

    應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85669

理解編制現金流量表的原理

基本思路:

1、現金流量表是以收付實現制為基礎編制的，不管是前期發生的還是當期發生的業務，收到了（或支付了）現金和現金等價物就納入編制范圍，沒收到（或沒支付）現金和現金等價物，既使是當期發生的業務也不能納入編制范圍。這是與資產負債表和利潤表最大的不同。

2、要弄明白現金流量表中每個項目的編制原理和編制起點含義。結合實際業務處理分錄進行分析，弄清楚了原理，其他問題也就迎刃而解了。

3、一般情況下現金流量表是根據資產負債表和利潤表數據結合有關科目明細賬分折填列，記住這點很重要，否則就找不到填列基礎了。

以銷售商品、提供勞務收到的現金為例分折如下

銷售商品、提供勞務收到的現金

企業銷售商品、提供勞務最基本的會計分錄是：

假如當期銷售商品全部收取的是現金，即沒有賒銷業務 

借：銀行存款

貸：主營業務收入（銷售商品）

    其他業務收入（銷售材料）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（銷售商品、銷售材料銷項稅額合計）

如果也不存在其他視同銷售、抵償債務的情況，也沒有收回前期業務的現金，那么企業：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）

也就是利潤表主營業務收入+其他業務收入和應交稅金明細賬中——應交增值稅（銷項稅額）的三項合計。

這個公式也就是計算銷售商品、提供勞務收到的現金的起點，它的假設條件就是：

當期銷售商品全部收取的是現金，沒有賒銷業務，也不存在其他視同銷售、抵償債務的情況，也沒有當期收回前期業務的現金

**特別注意此處的應交增值稅（銷項稅額）一定是應交稅金明細賬中的數字，而非（主營業務收入+其他業務收入）乘增值稅稅率計算而得的。因為有可能主營業務收入和其他業務收入中含有不繳納增值稅的收入，比如出口貨物收入。如果用（主營業務收入+其他業務收入）乘增值稅稅率計算得出當期銷售商品、提供勞務收到的現金的計算起點，那就錯了。

但企業的經營不可能那么單一，會發生很多種情況。

一、視同銷售

若存在視同銷售，即企業將產品用于固定資產，用于對外投資，用于集體福利等等，

企業賬務處理：

借：在建工程（或投資等）

貸：庫存商品

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

從分錄中可以看出視同銷售不影響主營業務收入的數額，影響的是應交稅金——應交增值稅（銷項稅額），也就是說，如果企業發生了視同銷售，那么應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）明細賬中就含了一部分非商品銷售的銷項稅，這部分銷項稅記入了相關成本，企業并沒收到，因此要從起點中扣除。

即：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）-視同銷售部分的增值稅銷項稅額

二、賒銷及抵債

假如當期銷售商品既有現銷，又有賒銷業務，賒銷業務賬務處理：

借：應收賬款（或應收票據）

貸：主營業務收入

    其他業務收入

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

可見由于賒銷的存在，計算銷售商品、提供勞務收到的現金的起點：主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）中并沒收到現金，因此應該把賒銷業務應收的現金從起點中扣除。

但是企業的賒銷也是邊賒邊收的，同時還存在上期賒銷本期收回的部分，故從起點中扣除的只能是尚未收回部分，也即應收項目余額當期較上期增加的部分，如果當期應收項目余額較上期減少了，就說明當期除了全部收回當期的賒銷外還收回了前期的賒銷，就應該在計算起點的基礎上加上多收回的部分。應收賬款、應收票據都是一個道理。

此時：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）-應收項目（應收賬款、應收票據）較上期增加數+應收項目（應收賬款、應收票據）較上期減少數

可是影響應收賬款、應收票據增加或減少的并不只是銷售業務，還有其他內容。

1） 應收票據貼現：

賬務處理：

借：財務費用

貸：應收票據

也就是說應收票據貼現減少了應收票據的當期余額，但并沒有收到現金。可這個減少額是含在應收票據總賬中的，也既反映在資產負債表中了。

前面說過，一般情況下現金流量表是根據資產負債表和利潤表結合有關科目明細賬分折填列，列入資產負債表中的應收票據當期余額減少在做起點調整時調增了現金，可計入財務費用的部分并沒收到，故還要從起點中沖回。

既：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）-應收項目（應收賬款、應收票據）較上期增加數+應收項目（應收賬款、應收票據）較上期減少數-應收票據貼現記入財務費用的部分

2）應收賬款

資產負債表反映的是應收賬款凈額。

應收賬款凈額=應收賬款賬面余額-壞賬準備賬面余額

銷售商品、提供勞務收到的現金應該調整的是應收賬款的賬面余額。在沒有壞賬準備的前提下應收賬款凈額=應收賬款賬面余額。

看幾個業務處理：

A、提取壞賬準備

比如：

前期企業應收賬款賬面余額=1000，前期壞賬準備=0，前期應收賬款賬面凈額=1000

本期企業應收賬款賬面余額=1000，本期提取壞賬準備100

借：管理費用   100

貸：壞賬準備   100

此時：

本期應收賬款賬面凈額=1000-100=900

如果用應收賬款賬面余額調整銷售商品、提供勞務收到的現金，前期應收賬款賬面凈額=1000，本期應收賬款賬面余額=1000，應收賬款賬面余額沒有變動，調整額=0。提取壞賬準備對銷售商品、提供勞務收到的現金沒有影響。

但是在一般情況下都是用資產負債表的應收賬款數據即應收賬款賬面凈額調整銷售商品、提供勞務收到的現金，那么，前期應收賬款賬面凈額=1000，本期應收賬款賬面凈額=900，應收賬款賬面凈額減少100，調增銷售商品、提供勞務收到的現金100并沒收回，故要在已經調增的基礎上減回。

再舉個小例子

企業（一般納稅人）當期主營業務收入=1000，應交增值稅（銷項稅額）=204，自己的產品用于在建工程200，資產負債表相關數據：

應收票據上年余額=300，應收票據本年余額=500，

應收賬款上年余額=1000，應收賬款本年余額=1200

其他資料

票據貼現息=5，本年提取壞賬準備200

銷售商品、提供勞務收到的現金

=1000+204-200*17%-（500-300）-（1200-1000）-5-200=565

B、確認壞賬：

如：

前期企業應收賬款賬面余額=1000，壞賬準備=400，前期應收賬款賬面凈額=600

本期發生壞賬200，其他無變化

確認壞賬賬務處理：

借：壞賬準備  200

貸：應收賬款  200

本期企業應收賬款賬面余額=1000-200=800，

壞賬準備=400-200=200，

本期應收賬款賬面凈額=800-200=600

本期企業應收賬款賬面余額與上期相比減少200

本期企業應收賬款賬面凈額與上期相比無變化

C、前期確認的壞賬收回

如，上例中確認的200壞賬本期收回100，其他無變化。

賬務處理：

借：應收賬款  100

貸：壞賬準備  100

借：銀行存款  100

貸：應收賬款  100

期末：

企業應收賬款賬面余額=800+100-100=800

壞賬準備=200+100=300

企業應收賬款賬面凈額=800-300=500

本期企業應收賬款賬面余額與上期相比無變化

本期企業應收賬款賬面凈額與上期相比減少100

從上面兩個小例子中可以看出，確認壞賬影響應收賬款的賬面余額，而不影響應收賬款的賬面凈額，收回前期確認的壞賬影響應收賬款的賬面凈額，而不影響應收賬款的賬面余額，而影響凈額所對應的科目是現金。所以，在企業采用備抵法核算壞賬的情況下，用資產負債表數據調整銷售商品、提供勞務收到的現金時，只有提取壞賬準備時影響現金流量，確認壞賬和收回前期確認的壞賬均不影響銷售商品、提供勞務收到的現金流量。

**此處特別強調的是用資產負債表數據中的應收賬款數（也即應收賬款的賬面凈額）對銷售商品、提供勞務收到的現金流量進行調整。

如果用的是應收賬款的賬面余額對銷售商品、提供勞務收到的現金流量進行調整則恰好相反：提取壞賬準備不影響現金流量，確認壞賬和收回前期確認的壞賬均影響銷售商品、提供勞務收到的現金流量。結合上面的內容再想想！

分折到這里：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）-應收項目（應收賬款、應收票據）較上期增加數+應收項目（應收賬款、應收票據）較上期減少數-應收票據貼現記入財務費用的部分-當期計提的壞賬準備額

再次強調：主營業務收入、其他業務收入是利潤表數據，應收賬款、應收票據是資產負債表數據，應收票據貼現記入財務費用的部分及當期計提的壞賬準備額為相關明細賬內容。

3）抵債：

應收賬款是一種債權，如果其他企業用自己的商品抵償債務，也會影響應收賬款凈額的減少，但企業卻不曾收到現金，調整方式：直接從起點中扣除。

即：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）-應收項目（應收賬款、應收票據）較上期增加數+應收項目（應收賬款、應收票據）較上期減少數-應收票據貼現記入財務費用的部分-當期計提的壞賬準備額-其他企業用商品抵償部分的數額

注意：此處其他企業用商品抵償部分的數額是抵掉的應收賬款數額而不是換入商品的原價值。如某企業用18萬元的商品抵償20萬元的債務，那么此處減掉的就是20萬元而不能18萬元。

看看賬務處理應該能明白：

借：庫存商品  20

貸：應收賬款  20

4）預收賬款

這是賒銷業務中的一個負債科目，收到預收賬款時，業務處理：

借：銀行存款

貸：預收賬款

發出商品實現銷售后

借：預收賬款

貸：主營業務收入（或其他業務收入）

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

預收賬款期末貸方余額反映企業已經收到貨款尚未發出商品的數額，通過上面的分錄不難看出，尚未發出商品，雖然收到了現金，但卻沒包含在主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）這個計算起點之中，因此要在起點中加上當期預收賬款較上期預收賬款的增加額，即：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）+預收賬款較上期增加額-預收賬款較上期減少額

此處的預收賬款也是資產負債表期末數據。

綜上：

1、銷售商品、提供勞務收到的現金的計算起點是：

主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）

2、計算依據是：

主營業務收入、其他業務收入用利潤表數據

應交增值稅（銷項稅額）用應交稅金明細科目相關數據

3、調整思路：

凡是納入起點而沒收到現金的調減，如在建工程領用本單位產品的增值稅銷項稅額，應收項目的增加等，沒納入起點而收到現金的調增，如預收賬款的增加，應收項目的減少等。對特殊項目則要分折調整，如提取壞賬、貼現票據、以物抵債等。

4、公式歸納：

當期銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交增值稅（銷項稅額）-應收項目（應收賬款、應收票據）較上期增加數+應收項目（應收賬款、應收票據）較上期減少數+預收賬款較上期增加額-預收賬款較上期減少額-應收票據貼現記入財務費用的部分-視同銷售部分的增值稅銷項稅額-當期計提的壞賬準備額-其他企業用商品抵償部分的數額

理解了原理，上面的公式也就沒必要死記了。

現金流量表的編制項目很多。我只分折了一個，甩磚引玉吧，祝大家好運！