會計總復習上海財經大學資深cpa輔導專家錢逢勝的會計串講

會計總復習上海財經大學資深cpa輔導專家錢逢勝的會計串講 

會計總復習

著名上海財經大學資深cpa輔導專家錢逢勝的會計串講筆記！！！！

第一節　有關確認

一、 確認有時點和分類兩層意思

二、 確認的時點歷來是考點

三、 主要的時點有：

1、 投資完成日（購買日）：要求同時滿足4個條件：

（1） 支付價款的大部分（50%以上）

（2） 辦妥相關手續；

（3） 經過股東大會等權力機構的批準。

（4） 第四個一般不考。

2、 固定資產折舊開始日：

當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

3、 無形資產開始攤銷的期間：使用之時。

當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

4、 長期待攤費用轉銷的期間：開始生產經營的當月，一次記入當月損益。

5、 借款費用開始資本化的時點：

同時滿足三個條件：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使固定資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。

6、 商品銷售收入確認的時點：同時滿足4個條件。

7、 遞延法下累積影響轉回的時點：時間性差異發生逆轉的期間；

8、 債務法下累積影響轉回的時點：稅率變動的當期

第二節關于資產的計價

一、 外部購進，按實際發生的成本計價。方法：先確定貸方，然后對借方進行修正。但必須考慮：（1）增值稅進項稅額；（2）債權債務（應收利息，應收股利等）；（3）中介機構的費用（如律師費，評估費進管理費用）；（4）重要性原則

二、 自制存貨（考試不涉及）

三、 自建固定資產（成本＋可資本化的借款費用）

四、 自創無形資產（原則上全部進管理費用，但成功后發生的相關注冊費用等應計入成本）

五、 捐贈之資產：有原始憑證的，按歷史成本加上相關稅費入賬；無原始憑證的，按公允價值加上相關稅費。

六、 債務重組增加的資產

1、 單項：債權的賬面價值加相關稅費（賬面到賬面）

2、 多項：先確定入賬總價值，然后按公允價值的比例進行分配

3、 混合債務重組：涉及非貨幣資產，必然會告訴公允價值，債權人可能會出現營業外支出

七、 非貨幣性交易：

1、 未涉及補價的：換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額。

2、 涉及補價：貸方多一個銀行存款。換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，加上應確認的收益，減去補價。

第三節關于期末計價

一、 有關壞賬準備的計提

計提基礎：應收賬款和其他應收款。計提方法包括應收賬款余額百分比法，銷售百分比法和賬齡分析法。并且注意余額百分比法與賬齡分析法之間的互換屬于會計估計變更而不是會計政策變更。但直接轉銷法改為備抵法是會計政策變更。

注意事項：（1）應收票據到期應轉為應收賬款，然后計提壞賬準備，預付賬款不符合預付賬款條件時，應先轉為其他應收款然后再計提壞賬準備。

（2）不能全額計提壞賬準備的應收賬款：當年發生的；準備進行債務重組的；與關聯方之間的應收賬款；其他雖然已逾期，但沒有證據表明不能收回的。

（3）注銷的壞賬又收回，必須作兩筆不可分的分錄：

借：應收賬款　　　　　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準備　　　　　　貸：應收賬款

二、 有關存貨跌價準備的計提

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。借記“存貨跌價準備”貸記“管理費用――計提的存貨跌價準備”。

對于因債務重組，非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行處理。

如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。應結轉的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：

因銷售，債務重組，非貨幣性交易應結轉的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售，債務重組，非貨幣性交易而轉出的存貨的賬面余額。

可實現凈值

原則上，存貨跌價準備應按單項資產計提

計提跌價準備時，必須區分原材料和庫存商品。庫存商品又分為有合同約定和沒有合同約定的，兩者不能對沖。對于原材料，要看產成品的可實現凈值與成本的比較。出售時，準備不能跟著銷售走。

借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

借：存貨跌價準備

　　貸：管理費用

三、 關于固定資產減值準備的計提

固定資產實務通常的處理方法：

1、 固定資產修理費用，應當直接記入當期費用。

2、 固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。

3、 如果不能區分是固定資產修理不是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，其發生的后續支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。

4、 固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。

5、 融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間，剩余租賃期和固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

6、 經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“1530經營租入固定資產改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

1、 比較的基礎：變現價值與未來現金流量的現值兩者中較大者。

2、 計提減值準備后，根據新的賬面價值為基礎計提折舊（應考慮預計凈殘值）

3、 減值恢復后，

借：固定資產減值準備

　　貸：營業外支出

4、 涉及會計政策變更情況下的會計處理：若所得稅采用納稅影響會計法，應考慮遞延稅款。

四、 關于無形資產減值準備的計提：

借：營業外支出――計提的無形資產減值準備

　　貸：無形資產減值準備

注意：與固定資產的區別

全額計提無形資產減值準備時，計入“管理費用”。

五、 關于委托貸款減值準備的計提：

借：投資收益

　　貸：委托貸款――減值準備　　二級科目

注：減值準備是委托貸款的一個明細科目。

六、 關于出租人融資租賃下未擔保余值的減值：兩筆不可分的分錄：

借：遞延收益

　　貸：未擔保余值

借：營業外支出

　　貸：遞延收益

七、 長期投資和短期投資減值準備的計提

注：投資的減值準備均計入“投資收益”。

第四節負債（5分左右）

一、 流動負債（幾乎不考）：

注：無法支付應付賬款計入“資本公積――其他資本公積”。或有支出未發生時記入“資本公積”。但若債務人發生債務重組損失，未支付的或有支出應先沖減營業外支出，剩余部分記入“資本公積”。債務重組一章最后一個例題。

二、 長期負債

1、 利息資本化問題：融資租賃固定資產安裝期間發生的利息計入當期財務費用，不能資本化。

2、 可轉換債券：

（1） 轉換前應先計提利息，攤銷溢折價。換算到轉換時點上的價值。

（2） 按賬面價值結轉。所不同的是債務人是按賬面價值的一定比例結轉。

溢折價的攤銷：直線法，實際利率法。

借：財務費用

　　應付債券――可轉換公司債券（溢價）

　　貸：應付債券――可轉換公司債券（應計利息）

　　　　應付債券――可轉換公司債券（折價）

在資產負債表上的表述問題：

1、 一年內到期的長期借款應轉為流動負債反映。

2、 長期應付款――應付融資租賃款應減去未確認融資費用，使之表現為現值。

第五節關于所得稅

一、 永久性差異和時間性差異

二、 應付稅款法和納稅影響會計法

三、 遞延法和債務法

四、 會計政策變更時的會計處理：

在會計制度和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑一致時，應考慮對應交所得稅和所得稅費用的調整。在會計制度和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不一致時，不應考慮對應交所得稅的調整。若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時存在時間性差異調整時，應考慮對所得稅費用和遞延稅款的調整。

五、 資產負債表日后事項中的會計處理：

正常情況下，應是“應交稅金――應交所得稅”，在存在預計負債的情況下，應是“遞延稅款”。

六、 資產負債表日后事項發現前期的濫用會計政策變更和會計估計變更的會計處理

第六節關于投資

一、 短期投資：短期投資是資金的存放形式

二、 長期股權投資：權益法的適用范圍與合并會計報表的范圍。

在會計考試中，有五個科目的明細賬必須寫：

1、 資本公積

2、 利潤分配

3、 應交稅金（一直要寫在專欄為止）

4、 權益法下的長期股權投資（寫到專欄為止）

5、 長期債權投資

還有應注意的：

1、 債務重組，新的債務債權要通過明細賬寫明。

2、 貨到單未到，在暫估應付賬款時，一定要寫明“暫估”二字。

三、 成本法（不是考試的重點）

四、 權益法

1、 起點：購買日。購買這一時點上被投資單位凈資產的賬面價值，不考慮其資產評估價值。

2、 股權投資差額：（今年新修訂的內容）

（1） 出現貸方差額時，

借：長期股權投資――　　公司（股權投資準備）

　　貸：資本公積――股權投資準備

（2） 追加投資形成新的股權投資差額時，股權投資差額應分開攤銷。以前投資形成的股權投資差額的貸方余額應繼續攤銷下去。

（3） 股權投資差額的暫停攤銷：當長期股權投資的賬面價值減記至零時。當賬面價值恢復至投資成本時再開始攤銷。

3、 被投資單位凈損益的變化

（1） 凈利潤：

收益：外商投資企業應扣除兩個基金

損失：減記到0

（2） 資本的變化：接受捐贈（現金捐贈，非現金資產的捐贈）。股權投資準備要等到處置投資時，才將其轉為“資本公積－其他資本公積”。

4、 成本法改為權益法的追溯調整：

“損益調整”，“股權投資準備”一定要結轉到“投資成本”。

借：長期股權投資――　　公司（投資成本）

　　貸：長期股權投資――　　公司（損益調整）

　　　　　　　　　　　　　　　　（股權投資準備）

只能剩下兩個明細科目：投資成本，股權投資差額

五、 長期債權投資：

相關費用：重要的，記入“長期債權投資――債券投資（債券費用）”，不重要的，記入“投資收益”。

第七節關于合并會計報表

一、 子公司凈權益與母公司長期股權投資的抵銷

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　合并價差

　　貸：長期股權投資

　　　　少數股東權益

二、 母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借：期初未分配利潤

　　投資收益

　　少數股東收益

　　貸：提取盈余公積

　　　　應付利潤

　　　　未分配利潤

三、 歸屬于母公司盈余公積的恢復

借：期初未分配利潤

　　貸：盈余公積　

借：

　　貸：提取盈余公積

四、 存貨內部交易抵銷

1、 銷售收入，成本，期初，期末未實現毛利的抵銷

2、 應收賬款，應付賬款的抵銷

3、 壞賬準備，存貨跌價準備的抵銷

五、 固定資產內部交易的抵銷

特別注意： 

2004-2-9 20:05               

樓蘭

Moderator

積分 245

發貼 165

注冊 2004-1-26

來自 sh

狀態 離線  1、 被投資單位凈權益為負數時，記入“未確認投資損益”

2、 合并范圍發生變化：

（1） 出售持有的子公司：假設7月1號出售子公司，在編制年報時，子公司的資產負債表已經不存在，但子公司1月1號至7月1號的利潤表和利潤分配表還應納入合并范圍。在編制合并報表時，要有第2筆分錄。

（2） 并購子公司：子公司的資產負債表納入合并范圍，且其利潤表和利潤分配表只能是從并購日至期末的數字。

（3） 出售，并購子公司，不作追溯調整，但應作充分披露。

第八節會計政策，會計估計變更與會計差錯更正

一、 會計政策變更：

二、 會計估計變更：涉及遞延稅款

1、 與政策變更一起，作為干擾因素

2、 無法識別是政策變更還是估計變更，作為會計估計變更，采用未來適用法。

3、 濫用會計估計變更，視同重大的會計差錯。

三、 差錯更正：確定差錯的類型，確定調整哪一期報表，哪一個項目（期初數，期末數，本期數）

四、 中期會計報表中的會計政策變更　

區分是第一季度還是其他季度發生會計政策變更。

第九節或有事項和日后事項

一、 或有事項：概念　3－5分

二、 日后事項：出題時應回避。今年要重新修訂。

第十節收入　一般出小題，8－10分

一、 商品銷售收入：折扣，折讓，退貨，后續服務，安裝

二、 勞務收入：完工百分比法。勞務成本一定要結轉至主營業務成本

三、 建造合同：今年考試的一個小重點。

第十一節債務重組和非貨幣交易

一、 債務重組

1、 看清是否有債務人，債權人的協議或法院的裁決。

2、 債務重組日，一定要在答題時寫明。（注意債務重組日的明確定義）

3、 債務人的會計處理：相對簡單

（1） 涉及資產的，準備跟著資產走

（2） 或有支出的結轉：當期結轉還是最后結轉

（3） 混合債務重組中，債務人發生營業外支出的，未發生的或有支出先沖減營業外支出，

4、 債權人的會計處理：

（1） 現金清償：介于賬面價值和賬面余額之間的，應調整壞賬準備。

（2） 收到多項資產，總計價是債權的賬面價值，然后按公允價值比例進行分配（注意存貨）

（3） 收到的股權，賬面到賬面

（4） 混合重組：必須按公允價值。

二、 非貨幣交易：至少一題

1、 貨幣性資產與非貨幣性資產

2、 判斷是否屬于非貨幣交易：補價占整個交易的公允價值的比例。

3、 不涉及補價：賬面到賬面

　　　涉及補價：確認的收益

注：印花稅在長期股權投資中進成本。

第十二節租賃　（10分左右）

一、 分類標準：5條標準。

表述：因為　　　，所以屬于融資租賃。

二、 承租人的會計處理：（考試的重點）

1、 經營租賃

2、 融資租賃

（1） 租賃開始日：

確定最低租賃付款額：特別注意擔保余值

選擇適當的折現率，一般是合同約定的利率

比較最低租賃付款額的現值與租賃資產的原賬面價值的較低者。

另外：租賃資產的賬面價值占資產總額的比例低于30%的，也可以

借：固定資產――融資租入固定資產

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款

（2） 租賃期：

A、 折舊

（a） 折舊期間

（b） 折舊總額：存在擔保余值，應減去。

B、 支付的款項：履約成本

C、 未確認融資費用：記入“財務費用”（應當遞減）。只能是財務費用，不能予以資本化。

在實際利率法下，（長期應付款－未確認融資費用） 實際利率。

D、 或有租金

（3） 終了時

歸還給出租人，存在擔保余值，

借：累計折舊

　　長期應付款――應付融資租賃款

　　貸：固定資產――融資租賃固定資產

三、 出租人會計處理

1、 租賃開始日：最低收款額：

2、 收到租金

借：銀行存款

　　貸：應收融資租賃款

借：遞延收益――未實現融資收益

　　貸：主營業務收入――融資收入

定期檢查未擔保余值

應收租賃款不能收回

四、 售后回購：

遞延收益的分攤：

經營租賃

融資租賃：第一年一般會少一個月，看清是12月31號還是1月1號。

第十三節外幣業務

區分是外幣業務還是外幣報表折算。

一、 外幣報表折算：

1、 貨幣性和非貨幣性

2、 時態法

存貨：如果按成本法計價，采用歷史成本計價；如果按成本與市價孰低法，則應采用現時匯率；

主營業務成本：歷史匯率或現時匯率

二、 外幣交易

1、 采用什么時候的匯率：即時匯率或期初匯率

2、 外幣業務：

（1） 外幣兌換：財務費用一定在借方。套算匯率：以人民幣為中間貨幣。

（2） 外幣資本投資：約定匯率，市場匯率，差額記入“資本公積”

（3） 外幣性資產與負債

（4） 復幣記賬：

借：銀行存款――美元戶（﹩1000 8.20）　　　8200

期末匯兌損益的處理：

財務費用

長期待攤費用

在建工程：與資產支出無法

外幣借款用于在建工程：

假設1.8

借：在建工程

　　貸：銀行存款――美元戶（﹩1000 8.20）　　8200.

1.31根據貸方數字相加作為累積支出數。匯率8.30

第十四節現金流量表（歷來不是考試的重點）

一、 現金等價物的概念：不超過3個月的短期債權投資

間接法：

1、 以投資活動為起點：長期資產（固定資產，無形資產，長期待攤費用，長期股權投資）

2、 籌資活動

3、 經營活動

直接法：注意包裝物的押金

支付的相關稅費：以主營業務稅金及附加和所得稅（應交稅金，遞延稅款）為起點

增值稅是：已交稅金

其他支付的現金：以管理費用為起點，補充資料。

第十五節其他注意事項

中期報告：

1、 不涉及攤提

2、 大修理費用不可以預提

3、 年報編制合并報表，中報也要編。

關聯方：上市公司：區別哪些是關聯方交易

一、 固定資產歷來可出大題：

固定資產一章

借款費用一章

租賃

投資業務：追溯調整：尤其是對方稅率比我們低。

　　　　　股權投資差額：不追溯不調整

　　　　　股權投資準備：子公司是上市公司，子公司發生關聯交易產生資本公積。

二、 會計政策變更與中期報表結合考

三、 計提準備：去年高，今年低，屬于濫用會計政策變更，作為重大會計差錯更正。

四、 或有事項，日后事項（正在修訂，考試有一部分要回避）

五、 建造合同：今年的小重點

六、 租賃，借款費用必考一個