三步驟突破2011注冊會計師考試《會計》難點

　　第一步：計算應交所得稅

　　本期應交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值(這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-)

　　第二步：計算遞延稅款本期發生額

　　(這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了)

　　非常好的公式：遞延稅款本期發生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額

　　問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求?(思考一下你的方法)

　　妙法求解：遞延稅款期末余額=(期初時間性差異+/-本期會計時間性差異)*現行稅率。(一定是現行稅率。這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方(+號)，稅法折舊或減值大就在貸方(-號)”)

　　遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率(一定注意稅率是前期稅率)

　　第三步：倒擠所得稅費用

　　根據分錄確定如何倒擠

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應交稅金—應交所得稅

　　現在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

　　1. 甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)。20×0年度實現利潤總額為5000萬元;所得稅采用債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。

　　20×0甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下(單位：萬元)：

　　項 目 年初余額 本年增加數 本年轉回數 年末余額

　　短期投資跌價準備 120 0 60 60

　　長期投資減值準備 1500 100 0 1600

　　固定資產減值準備 0 300 0 300

　　無形資產減值準備 0 150 0 150

　　假定按稅法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調整事項。

　　假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

　　要求：

　　(1) 計算甲公司20×0年度發生的所得稅費用。

　　(2) 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。

　　(3) 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄(不要求寫出明細科目)。

　　解答如下：

　　(1) 第一步：計算應交所得稅

　　應交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬元)

　　**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。

　　公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0

　　第二步：計算遞延稅款本期發生額(這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方)

　　遞延稅款期末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0

　　遞延稅款期初余額=(120+1500)*前期稅率15%=243

　　遞延稅款本期發生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3(借方，因為會計減值大)

　　第三步：倒擠所得稅費用

　　所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4

　　(2)計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額

　　遞延稅款年末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現行稅率33%=696.3

　　(3)編制20×o年度所得稅相關的會計分錄>

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4

　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3

　　貸：應交稅金—應交所得稅　　　　1811.7

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