注冊會計師《會計》長期股權投資學習方法

　　長期股權投資這一章節變動比較大，對于初次考試的童鞋們來說可能會感到沒有思路，做題的時候難以理解。因此對于這一章節，我們首先要理解最基礎的知識——長期股權投資的初始計量，后續計量，處置與轉換。我們按照這個思路進行學習。

　　長期股權投資的初始計量

　　初始計量我們分為了三大部分，同一控制下企業合并，非同一控制下企業合并和其他方式。因為合并方式不同，因此處理方式會有差別，但又具有相通點，比如說為合并而發生的直接相關費用都計入到管理費用，傭金手續費沖減資本公積—股本溢價，而差別的地方往往是大家需要注意的問題。做題目的時候我們首先要判斷合并的類型是什么，如果判斷錯誤，往往導致初始成本，后續計量出現差錯。同一控制下企業合并，合并成本為合并日以被合并方所有者權益的賬面價值所占的份額確認，而非同一控制下企業合并則是以公允價值確認入賬價值。在進行會計處理的時候，我們需要理解本質，同一控制下企業合并并沒有真正的實現資產的增加或者減少，因此不會產生損益，以資產或者權益作為對價取得投資時，以資產賬面價值結轉，長期股權投資的入賬價值與換出資產賬面價值的差額計入資本公積—股本溢價，不足沖減的沖減留存收益。而非同一控制下企業合并，長期股權投資以公允價值入賬，因此就會存在作為對價的資產賬面價值與公允價值之間的差額，對于這個差額我們有不同的處理方式，計入營業外收支，投資收益，確認收入結轉成本，這兩種都屬于控制，因此一般采用成本法進行核算計量，其他方式實現的企業合并，則以實際支付的價款合同約定價格直接確認長期股權投資的入賬價值。

　　長期股權投資的后續計量

　　長期股權投資后續計量方法——成本法和權益法，對于如何區分則重在看實質，不應當以占有份額確認。取得實質上的控制權才采用成本法，成本法核算相對簡單，一般被投資單位所有者權益的變動(包括實現利潤)不會對企業產生影響，只有當被投資單位宣告派發股利的時候企業才根據自己持股比例確認自己的投資收益，并且需要進行減值測試。如果發生減值需要確認資產減值損失;對于權益法，顧名思義，被投資單位所有者權益的變動，合并方都需要進行相應的會計處理，確認自己的利益，權益法下為了更好的區分各個部分的變動情況設置了三個明細科目“成本，損益調整，其他權益變動”，如果企業的初始投資成本大于投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額則確認為商譽，不用調整成本，也就是說是企業要支付商譽的價值，反之，則確認營業外收入，增加長期股權投資的賬面價值。對于“損益調整”科目，我想是大家覺得最難的一個地方，其實主要包括兩個部分的調整，投資時點調整為公允價值，內部交易損益的調整，投資時點很好理解，主要是對固定資產，無形資產采用公允價值進行調整，因為被投資方實現利潤采用的是原賬面價值確認的折舊和攤銷，因此我們需要按照公允價值大于賬面價值計提的費用予以扣除，對于實現銷售的存貨的損益進行扣除(公允價值-賬面價值)，投資時點的處理就是如此簡單。對于未實現內部交易損益更好理解，因為內部之間的交易編制合并會計報表的時候，如果該交易并未對外出售，則對整體而言損益并沒有真正的實現，因此需要將損益予以抵消(這里還包括對固定資產折舊的處理)，如果以后實現了對外出售，需要將對外出售的部分損益再加回。對于其他權益變動則處理簡單，直接調整長期股權投資—其他權益變動，確認資本公積—其他資本公積。

　　長期股權投資的轉換

　　長期股權投資的轉換是另一大難點和考點，這里需要注意權益法轉換為成本法不需要再進行追溯調整。對于減少投資的，權益法轉換為成本法，首先做處置損益，剩余長期股權投資的賬面價值計入成本法下長期股權投資入賬價值。追加投資的，則直接以轉換前長期股權投資的賬面價值加上新支付對價的公允價值。成本法轉為權益法則需要追溯調整。追加投資，需要考慮三個時點，初始投資日，追加投資日以及兩個時點之間的調整，通常需要對初始投資成本，凈損益和其他權益變動進行調整，調整留存收益、營業外收入和投資收益。對于減少投資，則需要考慮處置損益，然后用剩余長期股權投資的賬面價值與剩余持股比例計算的初始投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值比較調整留存收益或者不調整，然后對期間按照剩余份額進行凈利潤和所有者權益變動的調整。

　　長期股權投資的處置

　　對于處置呢，都是按照賬面價值進行結轉，權益法呢多了一步，就是資本公積—其他資本公積處置的時候要計入投資收益的。