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　　五、周轉材料

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等。

　�。ㄒ唬┌�裝物

　　包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

　　1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

　　2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

　　3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　為了反映和監督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置"周轉材料——包裝物"科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記"生產成本"科目，貸記"周轉材料——包裝物"、"材料成本差異"等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。

　�。ǘ�）低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。它與固定資產一樣，也屬于勞動資料，但其單位價值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　為了反映和監督低值易耗品的增減變化及其結存情況，企業應當設置"周轉材料——低值易耗品"科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業期末結存低值易耗品的金額。

　�。ㄈ�）包裝物和低值易耗品的攤銷

　　包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和五五攤銷法。

　　1.一次轉銷法。它是指在領用包裝物和低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的包裝物和低值易耗品的攤銷。一次轉銷的包裝物和低值易耗品，領用時，按其賬面價值，借記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目，貸記"周轉材料——包裝物"、"周轉材料——低值易耗品"科目。報廢時，應按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費用"、"生產成本"等科目。

　　2.五五攤銷法。它是指包裝物和低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即包裝物和低值易耗品分兩次各50%進行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的包裝物和低值易耗品，也適用于每期領用數量和報廢數量大致相等的包裝物和低值易耗品。采用五五攤銷法的包裝物和低值易耗品，領用時按其賬面價值，借記"周轉材料——包裝物——在用"、"周轉材料——低值易耗品——在用"科目，貸記"周轉材料——包裝物——在庫"、"周轉材料——低值易耗品——在庫"科目；攤銷時應按攤銷額，借記"管理費用"、"生產成本"等科目，貸記"周轉材料——包裝物——攤銷"、"周轉材料——低值易耗品——攤銷"科目。報廢時應補提攤銷額，借記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目，貸記"周轉材料——包裝物——攤銷"、"周轉材料——低值易耗品——攤銷"科目；同時，按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記"周轉材料——包裝物——攤銷"、"周轉材料——低值易耗品——攤銷"科目，貸記"周轉材料——包裝物——在用"、"周轉材料——低值易耗品——在用"科目。

　　六、存貨清查

　　存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

　　由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告位口（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規定程序報批處理。

　　為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置"特處理財產損溢"科目。

　　1.存貨盤盈的核算

　　企業發生存貨盤盈時，借記"原材料"、"庫存商品"等科目，貸記"待處理財產損溢"科目；在按管理權限報經批準后，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。

　　2.存貨盤虧及毀損的核算

　　企業發生存貨盤虧及毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入"其他應收款"科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入"管理費用"科目，屬于非常損失的部分，記入"營業外支出"科目。

　　七、存貨減值

　　（一）存貨跌價準備的計提和轉回

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本�？勺儸F凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額�？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　�。ǘ�）存貨跌價準備的會計處理

　　企業應當設置"存貨跌價準備"科目，核算存貨的存貨跌價準備。

　　當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記"資產減值損失——計提的存貨跌價準備"科目，貸記"存貨跌價準備"科目。轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記"存貨跌價準備"科目，貸記"資產減值損失——計提的存貨跌價準備"科目。

　　企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記"存貨跌價準備"科目，貸記"主營業務成本"、"其他業務成本"等科目。

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