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　　第十章　財務預算

　　[基本要求]

　　(一)掌握彈性預算、零基預算、滾動預算的編制方法與優缺點

　　(二)掌握現金預算的編制依據、編制流程和編制方法

　　(三)掌握預計利潤表和預計資產負債表的編制方法

　　(四)熟悉固定預算、增量預算及定期預算的編制方法與優缺點

　　(五)了解財務預算的含義與功能及其在財務管理環節和全面預算體系中的地位

　　[考試內容]

　　第一節　財務預算體系介紹

　　一、財務預算的意義和作用

　　財務預算，是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。具體包括現金預算、財務費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產負債表等內容。

　　財務預算具有規劃、溝通和協調、資源分配、營運控制和績效評估功能。

　　財務預算的編制需要以財務預測的結果為根據，并受到財務預測質量的制約;財務預算必須服從決策目標的要求，使決策目標具體化、系統化、定量化。

　　二、全面預算的內容

　　全面預算是根據企業目標所編制的經營、資本、財務等年度收支計劃，即以貨幣及其他數量形式反映的有關企業未來一段期間內全部經營活動各項目標的行動計劃與相應措施的數量說明。具體包括特種決策預算、日常業務預算與財務預算。

　　特種決策預算，是指企業不經常發生的、需要根據特定決策臨時編制的一次性預算;特種決策預算包括經營決策預算和投資決策預算兩種類型。

　　日常業務預算，是指與企業日常經營活動直接相關的經營業務的各種預算。主要包括：(1)銷售預算;(2)生產預算;(3)直接材料耗用量及采購預算;(4)應交增值稅、銷售稅金及附加預算;(5)直接人工預算;(6)制造費用預算;(7)產品成本預算;(8)期末存貨預算;(9)銷售費用預算;(10)管理費用預算等內容。

　　三、財務預算在全面預算體系中的地位與作用

　　財務預算作為全面預算體系中的最后環節，可以從價值方面總括地反映經營期決策預算與業務預算的結果，也稱為總預算，其余預算則相應稱為輔助預算或分預算。因此，它在全面預算體系中占有舉足輕重的地位。

　　財務預算的作用主要表現在以下四個方面：(1)明確工作目標;(2)協調部門關系;(3)控制日�；顒�;(4)考核業績標準。

　　第二節　財務預算的編制方法

　　由于編制財務預算需要以日常業務預算的編制為基礎，因此本節介紹的預算編制方法包括編制日常業務預算的主要方法。

　　一、固定預算方法與彈性預算方法

　　編制預算的方法按其業務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算方法和彈性預算方法兩大類。

　　(一)固定預算方法

　　固定預算又稱靜態預算，是指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現的某一固定業務量(如生產量、銷售量)水平作為惟一基礎來編制預算的一種方法。

　　固定預算方法存在適應性差和可比性差的缺點。

　　(二)彈性預算方法

　　彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，以預算期可預見的各種業務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。

　　編制彈性預算所依據的業務量可以是產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量或直接人工工資等。

　　與固定預算方法相比，彈性預算方法具有預算范圍寬和可比性強的優點。

　　理論上，該方法適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算，尤其是編制費用預算。

　　編制彈性成本(費用)預算的主要方法包括：公式法、列表法和圖示法。

　　大類。

　　(一)增量預算方法

　　增量預算又稱調整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。

　　增量預算方法的假設前提有：(1)現有的業務活動是企業必需的;(2)原有的各項開支都是合理的;(3)增加費用預算是值得的。

　　增量預算方法的缺點是：(1)受原有費用項目限制，可能導致保護落后;(2)滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”;(3)不利于企業未來發展。

　　(二)零基預算方法

　　零基預算又稱零底預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是將所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

　　零基預算的編制程序是：(1)動員與討論;(2)劃分不可避免項目和可避免項目;(3)劃分不可延緩項目和可延緩項目。

　　零基預算的優點是：不受已有費用項目和開支水平的限制;能夠調動各方面降低費用的積極性，有助于企業的發展。其缺點是工作量大，重點不突出，編制時間較長。

　　此法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。

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