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　�。�六）財務費用

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

　　企業應通過"財務費用"科目，核算財務費用的發生和結轉情況。

　　企業發生的各項財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目；企業發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記"銀行存款"、"應付賬款"等科目，貸記"財務費用"科目。期末，應將"財務費用"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"財務費用"科目。

　　第三節　政府補助

　　一、政府補助概述

　�。ㄒ唬┱�府補助的概念

　　政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其所屬機構，如財政、衛生、稅務、環保部門等；聯合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。

　　政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

　　與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

　　與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

　�。ǘ�）政府補助的特征

　　1.政府補助是無償的、有條件的

　　政府向企業提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。

　　政府補助通常附有一定的條件，主要包括：

　�。�1）政府條件，企業只有符合政府補助政策的規定。都有資格申請政府補助。符合政策規定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

　�。�2）使用條件，企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關文件等規定的用途使用政府補助。

　　2.政府資本性投入不屬于政府補助

　　政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規定作為"資本公積"處理的部分，也屬于資本投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

　　（三）政府補助的主要形式

　　政府補助表現為政府向企業轉移資產，包括貨幣性資產或非貨幣性資產，通常為貨幣性資產，但也存在非貨幣性資產的情況。

　　1.財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業的資金，通常在撥款時就明確了用途。比如，政府撥給企業用于購建固定資產或進行技術改造工程的專項資金，政府鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，政府撥付企業的糧食定額補貼，政府撥付企業開展研發活動的研發撥款等。

　　2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。

　　財政貼息主要有兩種方式：一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用。

　　3.稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政策導向，政府并未直接向企業無償提供資產，不作為政府補助處理。

　　4.無償劃撥非貨幣性資產。政府無償劃撥非貨幣性資產主要指行政劃撥的土地使用權、天然起源的天然林等。

　　二、政府補助的確認和計量

　�。ㄒ唬┱�府補助的確認

　　政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.企業能夠滿足政府補助所附條件；

　　2.企業能夠收到政府補助。

　�。ǘ�）政府補助的計量

　　1.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計算。

　　政府補助通過銀行轉賬等方式撥付的，通常按照實際收到的金額計算。只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。

　　2.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。

　�。ㄈ�）政府補助的核算

　　1.與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益（營業外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。

　　按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益（營業外收入）。

　　2.與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

　�。�1）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業外收入）。

　　（2）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業外收入）。

　　3.已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　�。�1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益（沖減營業外收入）。

　　（2）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益（沖減營業外收入）。

　　第四節　利　潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利潤相關計算公式如下：

　�。ㄒ唬�營業利潤

　　營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

　　其中，營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

　　營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

　　資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益（或損失）是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。

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