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　　2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（六）

　　第七章　成本核算

　　［基本要求］

　　（一）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

　�。ǘ�）掌握生產(chǎn)成本的核算

　�。ㄈ�）掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　�。ㄋ模┱莆债a(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　�。ㄎ澹┦煜こ杀竞怂愕囊�求和一般程序

　　（六）了解產(chǎn)品成本計算方法

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　成本核算的要求和一般程序

　　在財務會計中，成本由企業(yè)會計準則規(guī)范，成本是取得資產(chǎn)的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產(chǎn)的成本是指取得固定資產(chǎn)的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據(jù)財務會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。

　　一、成本核算的要求

　�。ㄒ唬﹪栏駡�(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本計量要求

　　成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的耗費過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉變，不會導致企業(yè)所有者權益的減少，不是經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費用。

　�。ǘ�）正確劃分各種成本耗費的界限

　　1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限

　　成本是在購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中發(fā)生的，并由產(chǎn)品或勞務負擔的耗費。

　　期間費用指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入得到補償?shù)慕?jīng)濟利益的總流出。期間費用不應由產(chǎn)品或勞務負擔。因此，費用不計入產(chǎn)品或勞務成本，而直接計入當期損益。

　　2.正確劃分各期的成本界限

　　劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權責發(fā)生制和受益原則，某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少，取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應計入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產(chǎn)品是否受益，只要是本月產(chǎn)品受益的耗費，就應計入本期產(chǎn)品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應在相關期內(nèi)采用適當方法進行合理計量。

　　3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

　　企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中，還必須劃清應由哪種產(chǎn)品負擔。劃分的依據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品受益，就由哪一種產(chǎn)品負擔。凡是能直接確定應由某種產(chǎn)品負擔的直接耗費，就應直接計入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負擔的耗費，應采用適當分配方法，合理地分配計入相關產(chǎn)品成本。

　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

　　通過以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應負擔的生產(chǎn)成本。月末，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入該完工產(chǎn)品；如果該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒�，將產(chǎn)品應負擔的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應負擔的成本和在產(chǎn)品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉入本月繼續(xù)加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月產(chǎn)品成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關系，如下式所示：

　　月初在產(chǎn)品成本＋本月產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

　　上述公式中，本月完工產(chǎn)品應負擔的成本，即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計算的基礎上進行成本的分配。

　�。ㄈ�）做好成本核算的基礎工作

　　為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項基礎工作：

　　1.定額的制定和修訂

　　產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標準。企業(yè)應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。

　　2.材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點

　　為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度。

　　3.原始記錄

　　為了進行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉移，以及產(chǎn)品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。

　　4.廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂

　　在計劃管理基礎較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。

　　（四）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?/FONT>

　　企業(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。

　　（五）成本核算使用的主要科目

　　為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產(chǎn)品成本，應當設置"生產(chǎn)成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設"待攤費用"和"預提費用"科目。

　　1."生產(chǎn)成本"科目

　　"生產(chǎn)成本"科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

　　"生產(chǎn)成本"科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。

　　企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象記入本科目的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　2."制造費用"科目

　　"制造費用"科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額與分配額的差額計入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無余額。

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

　　根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：

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　　直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

　　（二）直接人工

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

　　（三）制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

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