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推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　二、分批法

　　分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產的企業，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業等。

　　分批法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產品的批別。由于產品的批別大多是根據銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先定貨或企業規定的產品批別。

　　2.產品成本的計算是與生產任務通知單的簽發和結束緊密配合的，因此產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與會計報告期不一致。

　　3.由于成本計算期與產品的生產周期基本一致，因此在計算月末在產品成本時，一般不存在完工產品與在產品之間分配成本的問題。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業中，產品生產可以分為若干個生產步驟的成本管理，通常不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執行情況提供資料。

　　（一）分步法計算成本的主要特點

　　1.成本核算對象是各種產品的生產步驟。

　　2.月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

　　3.除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產品及其所經過的各個加工步驟。如果企業中生產一種產品，則成本核算對象就是該種產品及其所經過的各個生產步驟。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。

　　（二）分步法成本計算程序

　　在實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料要求的不同（即是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，分別稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

　　1.逐步結轉分步法

　　逐步結轉分步法是指按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產成品成本的一種方法。按照產品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟結轉來的半成品成本加上本步驟新發生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉移累計，直到最后一個加工步驟才能計算出產成品成本。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

　　逐步結轉分步法適用于大量大批連續式復雜生產的企業。這種企業有的不僅將產成品作為商品對外銷售，而且生產步驟所產半成品也經常作為商品對外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，都需要計算半成品成本。

　　2.平行結轉分步法

　　平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法，也稱不計算半成品成本分步法。

　　第五節　產品生產成本分析

　　一、產品生產成本表的編制

　　產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產品種類反映。

　　（一）按成本項目反映的產品生產成本表的編制

　　按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業在報告期內發生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。

　　在按成本項目反映的產品生產成本表中，上年實際數應根據上年12月份產品生產成本表的本年累計實際數填列；本年計劃數應根據成本計劃有關資料填列；本年累計實際數應根據本月實際數加上上月本表的本年累計實際數計算填列。

　　（二）按產品種類反映的產品生產成本表的編制

　　按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。

　　對于可比產品，如果企業規定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應根據產品生產成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料填列在表的下端。

　　可比產品成本的降低額和降低率的計算公式如下：

　　可比產品成本降低額＝可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本

　　可比產品成本降低率=可比產品成本降低額/可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%

　　二、產品總成本分析

　　（一）按成本項目反映的產品生產成本表的分析

　　按成本項目反映的產品生產成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。

　　1.對比分析法

　　對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數與基數的對比來揭示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。

　　對比的基數由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數、定額數、前期實際數、以往年度同期實際數以及本企業歷史先進水平和國內外同行業的先進水平等。

　　對比分析法只適用于同質指標的數量對比。在采用這種分析法時，應當注意相比指標的可比性。進行對比的各項指標，在經濟內容、計算方法、計算期和影響指標形成的客觀條件等方面，應有可比的共同基礎。如果相比的指標之間有不可比因素，應先按可比的口徑進行調整，然后再進行對比。

　　2.構成比率分析法。它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產品成本或者經營管理費用的構成是否合理。

　　產品成本構成比率的計算公式列示如下：

　　直接材料成本比率=直接材料成本/產品成本*100%

　　直接人工成本比率=直接人工成本/產品成本*100%

　　制造費用比率=制造費用/產品成本*100%

　　3.相關指標比率分析法。它是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率進行數量分析的方法。在實際工作中，由于企業規模不同等原因，單純地對比產值、銷售收入或利潤等絕對數多少，不能說明各個企業經濟效益好壞，如果計算成本與產值、銷售收入或利潤相比的相對數，即產值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各企業經濟效益的好壞。

　　產值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：

　　產值成本率=成本/產值*100%

　　銷售收入成本率=成本/銷售收入*100%

　　成本利潤率=利潤/成本*100%

　　從上述計算公式可以看出，產值成本率和銷售收入成本率高的企業經濟效益差；這兩種比率低的企業經濟效益好。而成本利潤率則與之相反，成本利潤率高的企業經濟效益好；成本利潤率低的企業經濟效益差。

　　（二）按產品種類反映的產品生產成本表的分析

　　按產品種類反映的生產成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行，一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。

　　1.本期實際成本與計劃成本的對比分析。進行這一方面成本分析，應當根據產品生產成本表中所列全部產品和各種主要產品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產品和各種主要產品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執行結果。

　　2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析，對于可比產品，還可以進行這一方面的成本對比，分析可比產品成本本期比上年的升降情況。如果企業規定有可比產品成本降低計劃，即成本的計劃降低率或降低額，還應進行可比產品成本降低計劃執行結果的分析。

　　進行這一方面分析時，應注意可比產品與不可比產品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產品列為不可比產品，或將成本降低較多的不可比產品列為可比產品，以掩蓋可比產品成本超支的弄虛作假情況。

　　可比產品成本升降情況的分析，可以按產品品種進行，也可以按全部可比產品進行。可比產品成本的降低計劃一般按全部可比產品綜合規定，因而可比產品成本降低計劃執行結果的分析一般按全部可比產品綜合進行。

　　（l）可比產品成本升降情況的分析。進行這一方面的分析，應當根據產品生產成本表中所列全部可比產品和各種可比產品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年按上年實際平均單位成本計算的累計總成本進行比較，確定全部可比產品和各種可比產品本期實際成本與上年實際成本的差異，了解成本升降的情況。

　　（2）可比產品成本降低計劃執行結果的分析。可比產品成本的計劃降低額是根據各種產品的計劃產量確定的，實際降低額是根據實際產量計算的。在產品品種比重和產品單位成本不變的情況下，產量增減會使成本降低額發生同比例的增減，但由于按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本也發生了同比例的增減，因而不會使成本降低率發生變動（成本降低率計算分式的分子和分母發生同比例變動，其結果不變）。產品單位成本的變動，則會影響成本降低額和降低率同時發生變動。產品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會減少。此外，由于各種產品的成本降低程度不同，因而產品品種比重的變動，也會影響成本降低額和降低率同時發生變動。成本降低程度大的產品比重增加會使成本降低額和降低率增加；反之則會減少。因此，影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產品品種比重變動和產品單位成本變動；影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。

　　三、產品單位成本分析

　　主要產品單位成本表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。該表應當按照主要產品分別編制，是按產品種類反映的產品生產成本表中某些主要產品成本的進一步反映。

　　主要產品單位成本表的分析應當選擇成本超支或節約較多的產品有重點地進行，以更有效地降低產品的單位成本。進行分析時，企業可以根據主要產品單位成本表中本期實際的生產成本（即本期實際的單位成本合計數）與其他各種生產成本進行對比，對產品單位成本進行一般的分析；然后按其成本項目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用等）進行具體的分析。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

　　趨勢分析法是通過連續若干期相同指標的對比，來揭示各期之間的增減變化，據以預測經濟發展趨勢的一種分析方法。

　　采用趨勢分析法，在連續的若干期之間，可以按絕對數進行對比，也可以按相對數（即比率）進行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數進行對比；也可以在各個時期之間進行環比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數進行對比。

　　點評：本章與2007年大綱相比沒有變化，大家在學習時應重點關注：產品生產成本項目、生產成本的核算、生產成本在完工產品和在產品之間的分配、產品生產成本分析。

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