第七章　稅務管理

　　[基本要求]

　　(一)掌握企業收益分配稅務管理的內容與方法

　　(二)熟悉企業籌資稅務管理的內容與方法

　　(三)熟悉企業投資稅務管理的內容與方法

　　(四)熟悉企業營運資金稅務管理的內容與方法

　　(五)了解稅務管理的含義與內容

　　[考試內容]

　　第一節　稅務管理的主要內容

　　一、稅務管理的原則

　　企業稅務管理，是指企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。稅務管理的目標是規范企業納稅行為、科學降低稅收支出、有效防范納稅風險。

　　稅務管理貫穿于企業財務決策的各個領域，成為財務決策不可或缺的重要內容;稅務管理是實現企業財務管理目標的有效途徑;稅務管理有助于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。

　　企業稅務管理必須遵循合法性原則、服從企業財務管理總體目標原則、成本效益原則和事先籌劃原則。

　　二、稅務管理的內容

　　企業稅務管理的內容主要有兩個方面：一是企業涉稅活動管理;二是企業納稅實務管理。

　　(一)稅務信息管理

　　稅務信息管理主要包括對企業外部和內部的稅務信息(稅收法規、歷年納稅情況等)的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。

　　(二)稅務計劃管理

　　稅務計劃管理主要包括企業稅收籌劃、企業重要經營活動、重大項目的稅負測算、企業納稅方案的選擇和優化、企業年度納稅計劃的制定、企業稅負成本的分析與控制等。

　　(三)涉稅業務的稅務管理

　　涉稅業務的稅務管理主要包括企業經營稅務管理、企業投資稅務管理、企業營銷稅務管理、企業籌資稅務管理、企業技術開發稅務管理、商務合同稅務管理、企業稅務會計管理、企業薪酬福利稅務管理等。

　　(四)納稅實務管理

　　納稅實務管理主要包括企業稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等。

　　(五)稅務行政管理

　　稅務行政管理主要包括企業稅務證照保管、稅務稽查應對、稅務行政復議申請與跟蹤、稅務行政訴訟、稅務行政賠償申請和辦理等。

　　企業要做好稅務管理工作，首先應在依法納稅的前提下，通過設置專門管理機構或專門崗位，來提高稅務管理水平。其次，企業應加強稅務風險管理。要通過多種形式，引起企業經營管理層對稅務管理的重視，營造出“全過程、全方位、全員參與”的稅務管理氛圍，特別是要對企業納稅情況進行全面的梳理，對存在的稅務風險進行評估，并做好改進工作，防范和化解稅務風險。同時，稅務管理應具有相對靈活性，能夠根據企業自身及外部環境變化及時調整和修正，使稅務管理在動態調整中為企業帶來收益。

　　第二節　企業籌資稅務管理

　　一、債務籌資的稅務管理

　　債務籌資的稅務管理包括銀行借款、發行債券、企業間資金借用的稅務管理和借款費用的稅務管理。

　　銀行借款的稅務管理，指借款利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，同時將不同還本付息方式下現金流出的時間和數額作為輔助判斷標準。

　　發行債券的稅務管理，指債券利息可以在稅前列支，企業債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式，選擇定期還本付息方式更為有利，因此企業可以優選考慮選擇該方式。

　　企業間資金借用的稅務管理，主要指企業集團財務公司或財務中心(結算中心)能起到“內部”銀行的作用，利用集團資源和信譽優勢實現整體對外籌資，再利用集團內各企業在稅種、稅率及優惠政策等方面的差異，調節集團資金結構和債務比例，能實現集團整體稅收利益。

　　借款費用的稅務管理，指企業發生的借款費用應在直接稅前扣除與資本化計入資產成本之間妥善處理，爭取稅收節約。

　　租賃的稅務管理，指融資租賃和經營租賃是企業減輕稅負的重要方法。經營租賃的租金可以稅前扣除，減小稅基從而減少應納稅額;融資租賃資產可以計提折舊計入成本費用，降低稅負。企業應妥善利用租賃籌資減少稅收負擔。

　　二、權益籌資的稅務管理

　　權益籌資的稅務管理包括發行股票、留存收益籌資和吸收直接投資過程中的稅務管理。

　　發行股票的稅務管理，指當企業決定采用發行股票籌集資金時，需要考慮發行股票的資金成本。同時還需要考慮股票發行過程中存在的評估費、發行費、審計費、公證費等中介費用的稅務問題。

　　留存收益籌資的稅務管理，指企業通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。

　　吸收直接投資的稅務管理，指支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。但吸收直接投資時要考慮新設企業的資本結構，在注冊資本與企業運營后從股東方借款等方式中權衡，實現合理降低稅負的目的。

　　第三節　企業投資稅務管理

　　一、研發的稅務管理

　　我國企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

　　具體辦法為：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的l50%攤銷。對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損部分作為納稅調減項目處理。

　　二、直接投資的稅務管理

　　直接投資分為對內直接投資和對外直接投資。對內直接投資是企業將資金投向生產經營性資產以期獲得收益的行為;對外直接投資如企業間的合作、聯營。其稅務管理包括：投資方向的稅務管理;投資地點的稅務管理;投資方式的稅務管理;企業組織形式的稅務管理。

　　三、間接投資的稅務管理

　　間接投資又稱證券投資，是企業用資金購買股票、債券等金融資產而不直接參與其他企業生產經營管理的一種投資活動。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃空間。如企業所得稅法規定，國債利息收益免交企業所得稅，而購買企業債券取得的收益需要繳納企業所得稅，連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應繳納企業所得稅等。

　　第四節　企業營運稅務管理

　　一、采購的稅務管理

　　采購是企業日常經營中供、產、銷的“供應”部分。采購主要影響流轉稅中增值稅進項稅額，企業采購過程中應注意以下稅收問題：購貨對象的稅務管理;購貨運費的稅務管理;代購方式的稅務管理;結算方式的稅務管理;采購時間的稅務管理;增值稅專用發票管理。

　　二、生產的稅務管理

　　企業生產過程實際上是各種原材料、人工工資和相關費用轉移到產品的過程。生產過程中企業需要注意以下稅收問題。

　　生產過程稅務管理包括：存貨的稅務管理、固定資產的稅收管理、人工工資的稅務管理、費用的稅務管理。

　　三、銷售的稅務管理

　　銷售在企業經營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關系到當期流轉稅額，還關系到企業所得稅額，它是影響企業稅收負擔的主要因素。企業銷售過程中需要注意以下稅收問題：銷售實現方式的稅務管理;促銷方式的稅務管理;特殊銷售行為的稅務管理。

　　第五節　企業收益分配稅務管理

　　一、企業所得稅的稅務管理

　　企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，應納稅所得額是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　應納稅所得額的合理確定是應交所得稅的關鍵。企業所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：應稅收入的稅務管理;不征稅收入和免稅收入的管理;稅前扣除項目的稅務管理;企業所得稅優惠政策的管理。

　　二、虧損彌補的稅務管理

　　根據企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。稅法關于虧損彌補的規定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結轉的規定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

　　三、股利分配的稅務管理

　　股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有：現金股利和股票股利。股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要交納個人所得稅。公司在分配股利時，財務管理人員應該注重稅收對股東財富的影響，合理選擇股利方式，增加股東財富。

　　第六節　企業稅務風險管理

　　稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規定而導致可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。

　　企業稅務風險管理的主要目標包括：稅收籌劃、經營決策和日常經營活動、納稅申報等事宜符合稅法規定;稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規;建立防止企業偷稅、漏稅的行為和機制。

　　一、稅務風險管理環境

　　企業稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，同時倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識。

　　二、稅務風險管理組織

　　企業應結合生產經營特點和內部稅務風險管理要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位職責和權限;稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　三、稅務風險識別和分析

　　企業應定期全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，從而確定風險管理的優先順序和策略。

　　四、稅務風險應對策略和內部控制

　　企業應根據稅務風險評估結果，結合風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內制定稅務風險應對策略，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。

　　針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程，企業應制定覆蓋各個環節的全流程控制措施;對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施。

　　五、信息與溝通

　　企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的信息溝通和反饋，發現問題應及時報告并采取應對措施。

　　同時，企業應逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。

　　六、監督和改進

　　企業應定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。企業內部控制評價機構根據企業整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價，也可以委托符合資質要求的中介機構對企業稅務風險管理相關的內部控制有效性進行評估，并出具評估報告。

　　根據評估報告的建議，按照內部稅務管理的獎懲制度，及時進行激勵和處罰，并及時完善稅務風險管理的薄弱環節，不斷改進稅務管理內部控制制度和行為規范性。