第三節(jié) 凈資產

　　事業(yè)單位的凈資產是資產減去負債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結余等。

　　一、固定基金

　　固定基金是事業(yè)單位固定資產所占用的基金。固定基金應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”或有關科目。

　　二、事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源一是從本單位當期未分配結余轉入，二是從撥入專款結余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉入。投資基金是事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照時外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結余轉人事業(yè)基金，借記“結余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　三、專用基金

　　專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　　(一)修購基金

　　提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，支付清理報廢固定資產所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)職工福利基金

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

　　四、結余

　　結余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結余和經營結余。

　　(一)事業(yè)結余

　　事業(yè)結余是事業(yè)單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為

　　事業(yè)結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(拔出經費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)

　　期末結轉時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉入“事業(yè)結余”科目，將“撥出經費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經營業(yè)務)”、“對附屬單位補助”等科目借方余額轉入“事業(yè)結余”科目。年度終了，事業(yè)單位應當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，“事業(yè)結余”科目無余額。

　　(二)經營結余

　　結余是事業(yè)單位在一定期間內各項經營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為

　　經營結余=經營收入-(經營支出+經營業(yè)務負擔的銷售稅金)

　　期末結轉時，將“經營收入”科目貸方余額轉入“經營結余”科目，將“經營支出”、“銷售稅金(經營業(yè)務)”等科目借方余額轉入“經營結余”科目。年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

　　(三)結余分配

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩項一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅，二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年未分配結余，轉入事業(yè)基金(一般基金)。

　　年度終了，將事業(yè)結余和經營結余轉入“結余分配”科目，借記“事業(yè)結余”、“經營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。