第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、納稅人

　　二、征稅范圍

　　1.生產應稅消費品。

　　2.委托加工應稅消費品。

　　3.進口應稅消費品。

　　4.商業(yè)零售金銀首飾。

　　5.批發(fā)銷售卷煙。

　　三、稅目

　　1.煙。(1)卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙;(2)雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙;(3)煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產的不經卷制的散裝煙。

　　2.酒及酒精。

　　(1)白酒。包括糧食白酒和薯類白酒;(2)黃酒;(3)啤酒;(4)其他酒;(5)酒精。

　　3.化妝品。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石。

　　5.鞭炮、焰火。

　　6.成品油。

　　(1)汽油;(2)柴油;(3)石腦油;(4)溶劑油;(5)航空煤油;(6)潤滑油;(7)燃料油。

　　7.汽車輪胎。

　　8.摩托車。

　　9.小汽車。

　　10.高爾夫球及球具。

　　11.高檔手表。

　　12.游艇。

　　13.木制一次性筷子。

　　14.實木地板。

　　四、稅率

　　五、應納稅額的計算

　　(一)銷售額的確定

　　1.從價計征銷售額的確定。

　　2.從量計征銷售數(shù)量的確定。

　　3.復合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　(二)應納稅額的計算

　　1.生產銷售應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(3)實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

　　(4)應納稅額計算舉例。

　　2.自產自用應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數(shù)量×定額稅率

　　(3)應納稅額計算舉例。

　　3.委托加工應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　(3)應納稅額計算舉例。

　　4.進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算。

　　(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1一消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

　　(3)應納稅額計算舉例。

　　(三)已納消費稅的扣除

　　1.外購應稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品原料生產的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)原料生產的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車零件生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);

　　(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)外購已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)外購已稅實木地板原料生產的實木地板;

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)外購已稅潤滑油原料生產的潤滑油。

　　2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產的化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

　　(5)以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產的汽車輪胎;

　　(6)以委托加工收回的已稅摩托車零件生產的摩托車;

　　(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)以委托加工收回的已稅實木地板原料生產的實木地板;

　　(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產的潤滑油。

　　六、征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式確定。

　　2.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

　　(二)納稅地點

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　5.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內，經省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15 日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。