第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

　　一、納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　居民納稅人(即在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿l年的個(gè)人)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，依照個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

　　2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　非居民納稅人(即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得，向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　二、征稅對(duì)象

　　(一)征稅對(duì)象

　　個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

　　居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。

　　(二)所得來(lái)源的確定

　　我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。

　　三、個(gè)人所得稅的稅目

　　按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

 

　　五、計(jì)稅依據(jù)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。

　　1.收入的形式。

　　個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

　　2.費(fèi)用扣除的方法。

　　(二)個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用800元;4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(三)其他費(fèi)用扣除規(guī)定

　　(四)每次收入的確定

　　對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。

　　六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額一減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)) ×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額一800)×20%

　　(2)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　=每次收入額×(1—20%) × 20%

　　(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=每次收入額×(1—20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1—30%)

　　=(每次收入額一800)×20%×(1—30%)

　　(2)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率×(1—30%)

　　=每次收入額×(1—20%)×20%×(1—30%)

　　6.對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額～800) ×20%(2)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1～20%)×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

　　8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次(月)收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元] ×20%(2)每次(月)收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1—20%)×20%

　　9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額一 財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用)×20%

　　(2)個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20%

　　11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20%

　　(二)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　七、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅項(xiàng)目

　　1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

　　3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　5.保險(xiǎn)賠款。

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　10.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

　　(二)減稅項(xiàng)目

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

　　(三)暫免征稅項(xiàng)目

　　八、征收管理

　　(一)納稅申報(bào)

　　個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳;二是自行納稅申報(bào)。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取了委托代征的方式。

　　(二)納稅期限

　　1.代扣代繳期限。

　　扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

　　2.自行申報(bào)納稅期限。

　　一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。

　　3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　1.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營(yíng)居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　5.納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)。