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　　2005年甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下：(單位：萬元)

　　

項   目	年初余額	本年增加數	本年轉回數	年末余額
短期投資跌價準備	160	0	100	60
長期投資減值準備	1400	100	0	1500
存貨跌價準備	140	50	0	190
固定資產減值準備	0	300	0	300
無形資產減值準備	0	150	0	150

　　假定按稅法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調整事項。

　　假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2005年度的應交所得稅和所得稅費用。

　　(2)計算甲公司2005年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。

　　(3)編制2005年度所得稅相關的會計分錄(不要求寫出明細科目)。

　　答案部分

　　一、單項選擇題。

　　1.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果企業銷售的商品需要安裝或檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗合格時，主要風險和報酬才轉移，才能確認收入。

　　2.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該企業1月份應結轉的主營業務成本=100×100×75%×30%=2250(元)。

　　3.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在分期收款銷貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒有交付貨款，或者沒有交足規定貨款，企業應按合同約定日期和數額確認銷售收入并結轉銷售成本。

　　4.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，商品上主要風險和報酬并未轉移，發出商品時不確認收入，只能在按買方要求進行了彌補時，確認收入。

　　5.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對于委托方來講，無論視同買斷還是收取手續費方式，委托方都應在收到代銷清單時確認收入。

　　6.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　該公司2005年應確認的收入金額=100×(1-2%)=98(萬元)。

　　7.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 根據企業會計制度規定，企業讓渡資產使用權的使用費收入，在一次性收取使用費的情況下，如提供后續服務的，應在服務期內分期確認收入，如不提供后續服務的，應在收到當期一次確認收入，此題中甲公司2005年該項業務應確認的收入=1000÷10 =100(萬元)。

　　8.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2005年度應確認的勞務收入：200000×136000/170000=160000(元)。

　　9.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 對于定制產品，如果不跨年度，采用完成合同法確認收入;如果跨年度，采用完工百分比確認收入。本題2005年10月份，不跨年度，應按照完成合同法確認收入，因為10月末尚未完工故不確認收入。

　　10.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果商品的售價中包括可區分的在售后一定期限內的服務費，企業應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認商品收入，服務費遞延至提供服務的期間內確認收入。所以甲企業05年12月應確認的收入為450×(1-25%)=337.5(萬元)。

　　11.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　該企業2005年度確認收入=100×30/(30+20)=60(萬元)。

　　12.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入;如提供后期服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入。

　　借：銀行存款 190

　　貸：其他業務收入 190

　　借;其他業務支出 9.5

　　貸：應交稅金-應交營業稅 9.5

　　13.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 按我國會計準則規定，不跨年度勞務收入應采用完成合同法確認，跨年度的勞務收入根據勞務的結果能否可靠地估計采用完工百分比法確認。

　　14.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在這種銷售方式下，如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性做出合理的估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入，作發出商品處理;如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　15.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　售后租回不確認商品銷售收入，應將售價與資產賬面價值之間的差額單獨設置“遞延收益”科目核算。遞延收益=1000-(1010-50)=40(萬元)。

　　16.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2005年末完工程度=408/(408+102)×100%=80%;

　　應確認的合同預計損失=(408+102-500)×(1-80%)=2(萬元)。

　　17.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本期正常銷售A產品對非關聯方銷售的比例為25%(500件÷2000件)，因此應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間同類交易的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。

　　關聯交易部分應確認的收入總額=1500×0.9=1350(萬元)

　　非關聯交易部分應確認的收入總額=500×0.9=450(萬元)故甲公司本期銷售 A 產品應確認的收入總額為1800萬元。

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