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還有幾天就要考試了，考生應(yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握以下問(wèn)題：

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（成本法+權(quán)益法）

二、收入的確認(rèn) （收入的各種類(lèi)型）

三、日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)四種類(lèi)型）

四、債務(wù)重組（混合重組）

五、非貨幣性交易（補(bǔ)價(jià)）

六、固定資產(chǎn)（增加、折舊、減值、清理）

結(jié)合教材相關(guān)部分，一定要特別熟練！下面是部分例題，供學(xué)習(xí)參考：

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法

（一）化新股份有限公司（本題下稱(chēng)化新公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。化新公司對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。化新公司2003年至2006年與投資有關(guān)的資料如下：

（1）2003年10月5日，化新公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，化新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2003年11月29日分別經(jīng)化新公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過(guò)戶(hù)和辦公樓產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)于2004年1月1日辦理完畢。化新公司換出的辦公樓賬面原值2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。化新公司取得上述股權(quán)后，對(duì)A公司無(wú)重大影響。

2004年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬(wàn)元。

（2）2004年5月10日，A企業(yè)宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于2004年6月2日實(shí)際發(fā)放。

2004年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。

（3）2004年11月20日，化新公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將乙公司持有的A企業(yè)45%的股份轉(zhuǎn)讓給化新公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4835萬(wàn)元。

上述協(xié)議于2004年12月30日經(jīng)化新公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在2005年1月1日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當(dāng)日完成。化新公司獲得A企業(yè)股權(quán)后，成為A企業(yè)的第一大股東，在董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。2005年1月1日，A企業(yè)所有者權(quán)益總額為10700萬(wàn)元。

  （4）2005年12月，A企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積500萬(wàn)元。

2005年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。

（5）2006年1月29日，化新公司與丙公司簽訂協(xié)議，將其所持有A企業(yè)60%股權(quán)中的一半，即30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)化新公司和丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為 5000萬(wàn)元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余10%的款項(xiàng)。

2006年3月30日，化新公司和丙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。2006年7月1日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶(hù)手續(xù)辦理完畢。

2006年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；7—12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)660萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

要求：

（1）指出化新公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期，編制化新公司對(duì)A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）對(duì)化新公司2004年收到現(xiàn)金股利作出賬務(wù)處理。

（3）對(duì)化新公司2005年再投資作出賬務(wù)處理。

（4）確認(rèn)化新公司2005年持股期間權(quán)益的變化。

（5）計(jì)算化新公司對(duì)A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價(jià)值。

（6）計(jì)算化新公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

（7）判斷上述情況下是否應(yīng)將A企業(yè)納入2005年的合并范圍。

【答案】

（1）化新公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為2004年1月1日。投資時(shí)按成本法核算：

借：固定資產(chǎn)清理   1500

累計(jì)折舊       500

貸：固定資產(chǎn)        2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)  1500

貸：固定資產(chǎn)清理            1500

（2）借：應(yīng)收股利（300*15%）  45

         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)  45

借：銀行存款  45

    貸：應(yīng)收股利   45

（3）20005年1月1日，化新公司持股比例達(dá)到60%，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。

第一，對(duì)原成本法核算進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值

2004年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1500—10200*15%=—30（萬(wàn)元）（貸方差額）

2004年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800*15%=120（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本） 1485

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）  120

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)    1455

        資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 30

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)   120

將損益調(diào)整明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）  120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 120

第二，追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）4835

    貸：銀行存款        4835

計(jì)算再投資時(shí)的股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20（萬(wàn)元）（借方差額）

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  20

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）  20

（4）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）300

    貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（500*60%） 300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 540

    貸：投資收益  （900*60%）            540

（5）2005年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=投資成本（1485+120+4835—20）+損益調(diào)整（120—120+540）+股權(quán)投資準(zhǔn)備（300）=6420+540+300=7260（萬(wàn)元）

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日為2006年7月1日；上半年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，化新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加360萬(wàn)元（600*60%），轉(zhuǎn)讓前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7620萬(wàn)元（7260+360）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=5000—7620*50%=1190（萬(wàn)元）

（7）2005年化新公司對(duì)A企業(yè)持股比例60%，A企業(yè)為化新公司的子公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是期后事項(xiàng)，應(yīng)將A企業(yè)納入2005年合并范圍。

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