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2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義
第十一章 債務重組
第一節 債務重組方式
一、債務重組的概念
債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。
注意兩點：
1. 是債務人必須發生財務困難。沒有發生困難，不能算作債務重組。
2. 債權人必須作出讓步。沒有讓步，不能算作債務重組。
二、債務重組的方式
(一)以資產清償債務，比如以現金、非貨幣性資產清償債務等。
(二)將債務轉為資本。注意和上一章可轉換債券不同，可轉換債券轉換成資本金，不叫做資本重組。
注意要把這里的重組和其他容易混淆的概念區分開，比如下一節改組的問題也不同。
(三)修改其他債務條件
(四)以上三種方式的組合
第二節 債務重組的會計處理
一、以現金清償債務
債權人的會計處理
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益(營業外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，不足沖減的，計入當期損益。
例2.乙企業有一筆應收甲企業款項100萬元，但甲企業發生財務困難，只有80萬元。經協商甲企業以80萬元現金清償，收到款項：
借：銀行存款 80
營業外支出 20
貸：應收賬款—甲公司 100
如果乙企業計提了5萬元的壞賬準備，則：
借：銀行存款 80
壞賬準備 5
營業外支出 15(差額)
貸：應收賬款—甲公司 100
如果乙企業計提了25萬元的壞賬準備，則：
借：銀行存款 80
壞賬準備 25
貸：應收賬款—甲公司 100
資產減值損失 5(差額)
二、以非現金資產清償債務
要特別注意公允價值的問題。
債務人的會計處理：
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓非現金資產公允價值之間的差額，作為重組利得，計入當期損益(營業外收入)。
轉讓非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益：
(1)轉讓存貨的計入主營業務收入、主營業務成本，確認主營業務利潤。
(2)轉讓固定資產、無形資產的，要確認營業外收支。
(3)轉讓有價證券的，比如金融資產、長期股權投資，損益計入投資收益。
1.以庫存材料 、商品產品抵償債務
例3.甲企業欠乙企業100萬元，甲企業發生財務困難，以一批產品償還。這批產品成本60萬元，售價為80萬元。甲、乙都是一般納稅人。
則甲企業(債務人)賬務處理為：
借：應付賬款 100
貸：主營業務收入 80(售價)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.60(80*17%)
營業外收入 6.40(差額)
結轉主營業務成本：
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
債權人的會計處理
債權人應當以收到非現金資產的公允價值入賬，非現金資產的公允價值與債權的賬面余額兩者之間的差額，計入當期損益(營業外支出)。和現金資產抵債相同。
則例3中乙企業收到的存貨公允價值為80萬元：
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13.60(80×17%)
營業外支出 6.40
貸：應收賬款 100
如果應收賬款100萬元還計提了5萬元壞賬準備，還要轉出壞賬準備：
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13.60(80×17%)
壞賬準備 5
營業外支出 1.40(差額)
貸：應收賬款 100
如果差額在貸方，注意不是營業外支出，而是要沖減資產減值損失。和前面以現金清償債務相同。
三、用固定資產抵償債務
還是要注意兩個方面：
(1)債務的賬面價值和轉讓非現金資產公允價值之間的差額，確認損益。
(2)轉讓非現金資產公允價值和它的賬面價值之間的差額，也要確認為損益。但這個損益要根據所轉讓的具體資產來確認。
例4.甲企業有一項固定資產原值是120萬元，已提折舊40萬元，賬面價值80萬元。用此項資產抵償100萬元債務。假如固定資產公允價值為90萬元。
08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總
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