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08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第十二章 或有事項

　　第一節 或有事項的特征

　　一、或有負債和或有資產

　　或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的 發生或不發生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。P221

　　這個問題不太好理解，先講或有事項的確認。

　　或有事項同時滿足三個條件時，要確認為預計負債：P225

　　(一)該義務是企業承擔的現時義務

　　注意不是潛在義務，潛在義務是或有負債。

　　只有現實義務才有可能確認為預計負債。現時義務包括法定義務和推定義務

　　(二)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業

　　可能性有四個層次：

　　1. 極小可能：可能性大于0但小于或等于5%;

　　2. 可能：可能性大于5%但小于或等于50%;

　　3. 很可能：可能性大于50%但小于或等于95%;

　　4. 基本確定：可能性大于95%但小于100%;

　　(三)該義務的金額能夠可靠地計量

　　如果能夠合理估計，也叫能夠可靠計量。

　　或有事項同時滿足這三個條件時，就要確認為一項預計負債。

　　不能同時滿足這三個條件的或有事項，只能稱其為或有負債，而不能確認為預計負債。

　　回來再看P221或有負債的定義：

　　1.或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(第一個條件沒滿足)，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;

　　2.或過去的交易或者事項形成的現時義務(第一個條件滿足了)，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(第二個條件沒滿足)，所以也叫或有負債;

　　3.如果第一個、第二個條件都滿足了，但該項義務的金額不能可靠計量(但三個條件沒有滿足)，仍然稱其為或有負債。

　　二、或有事項的計量

　　即預計負債的計量。

　　預計負債的計量主要考慮兩個因素：一是最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。

　　(一)最佳估計數的確定

　　1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性是相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定。

　　例1.一項訴訟事項，最多賠償100萬元，最少賠償60萬元，則(100+60)÷2確定預計負債的金額即為80萬元。

　　2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數應當分別涉及單項目和涉及多項目處理：

　　(1)涉及單個項目的，按最可能發生金額確定。

　　例2.某企業的訴訟事項，有80%的可能性需要賠償100萬元，有20%的可能性需要賠償60萬元。那么確定預計負債的金額就按100萬元進行確定。

　　(2)涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

　　例3.教材P228例12-7。

　　(二)預期補償額

　　企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　實際這里面涉及一項或有事項，即或有資產，在什么情況下確認為預計資產。

　　或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

　　例4.A企業起訴B企業，因為C企業由于B企業的原因而起訴A企業，所以A企業向第三方B追償。這種情況下，A企業可能(或很可能)賠償C企業，也可能(或很可能，甚至基本確定)能從B企業獲得補償。

　　針對這一事項的分析：

　　(1)能否從B企業獲得補償，需要通過未來不確定事項發生或不發生加以證實(看法院判決)。這只是一個或有事項。

　　(2)如果已經存在或有事項確認為預計負債的條件，并且又基本確定能夠從B企業獲得補償。這時就要把這項預計資產予以確認。

　　(3)假如A企業起訴B企業，基本確定能夠獲得B企業的賠償(沒有其他先決條件)，則A企業不能確認這項預計資產。

　　(4)而現在是因為C企業起訴A企業，是由于B企業的原因而使A企業成為被告，所以A企業又起訴B企業。

　　① 如果A企業很可能賠償C企業，最多100萬元，最少60萬元，則最佳估計數=(100+60)÷2=80萬元。A企業確認預計負債80萬元。

　　② A企業又起訴B企業，如果很可能獲得B企業的賠償，則不確認這項預計資產;

　　如果基本確定獲得B企業的賠償，就要確定這項預計資產(其他應收款)，但不能超過預計負債的金額。比如A企業基本確定能夠從B企業獲得100萬元補償，則最多也只能確認80萬元。

　　③ 如果沒有C企業起訴A企業這一基本前提，只是A企業起訴B企業，即使基本確定能夠獲得100萬元賠償，也不能確認這項預計資產。

　　(5)A企業確認預計負債時：

　　借：營業外支出　　 　80

　　貸：預計負債　　 　80

　　如果基本確定B企業的賠償，確認預計資產80萬元時，不能和預計負債80萬元互相抵消，要分別予以確認。

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