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　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第十四章 借款費用

　　基本要求：

　　一、掌握借款費用的確認

　　二、掌握借款費用資本化金額的確定

　　三、掌握借款費用開始資本化的條件

　　四、掌握借款費用暫停資本化的條件

　　五、掌握借款費用停止資本化的條件

　　本章關(guān)鍵是把握資本化問題，圍繞資本化進行學(xué)習(xí)。要明確，借款是什么借款，借款費用是指哪些借款費用，以及借款費用在什么資產(chǎn)上可以資本化。資本化期間怎么確定，資本化金額怎么計算。

　　第一節(jié) 借款費用的確認

　　一、借款費用的概念

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　二、借款費用的確認原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

　　※ 現(xiàn)在予以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了：購建固定資產(chǎn)、購建自創(chuàng)無形資產(chǎn)、企業(yè)自行開發(fā)投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)銷售周期相當(dāng)長(一年以上)的存貨。

　　例1.教材P281例14-2 。

　　例2.教材P281例14-3 。

　　三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

　　專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)或者自創(chuàng)無形資產(chǎn)而向銀行借入的專門用途的款項。在借款合同中已經(jīng)標明了用途。

　　對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才有資本化問題。

　　例：下列項目中，不屬于借款費用的是()。

　　A、外幣借款發(fā)生的匯兌損失

　　B、發(fā)行公司債券的印刷費

　　C、發(fā)行公司股票的傭金

　　D、借款的手續(xù)費

　　正確答案：C

　　解析：發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資，不屬于借款范疇，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費用范疇

　　例：借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍只包括專門借款。()

　　正確答案：×

　　解析：借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款

　　四、借款費用資本化期間的確定

　　要關(guān)注幾個時點：開始資本化的時點、暫停資本化、和停止資本化的時點。

　　(一)借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用要開始資本化，必須同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　符合下列三種情況之一，說明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：

　　(1)支付現(xiàn)金，比如用貨幣資金購買固定資產(chǎn);

　　(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，比如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn);

　　(3)承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(比如帶息應(yīng)付票據(jù))。

　　2.借款費用已經(jīng)發(fā)生的界定

　　3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。

　　(二)借款費用暫停資本化時間的確定

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故等，均屬于非正常中斷。

　　(三)借款費用停止資本化時間的確定

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　是否達到預(yù)計可使用狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2.與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　在確定是否滿足資本化條件時，要注意一些特殊情況：

　　例3.某企業(yè)所借的一筆款項，分別用于建造A和B兩項工程，A和B分別完工。A已完工后，可以單獨使用;B尚未完工。則A和B占用的資金分別處理：A占用資金的借款費用停止資本化;B占用資金的借款費用繼續(xù)資本化。

　　如果A完工后要等B完工后才能一并使用，則A的借款費用仍然不能停止資本化。

　　例：下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有()。(2007年考題)

　　A. 所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化

　　B. 固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

　　C. 固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

　　D. 所建造固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化

　　答案：AD

　　解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，借款費用仍可資本化。

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