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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第十三章 收入

　　第一節 銷售商品收入的確認和計量

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　注意是主要的風險和報酬。

　　一般來說，主要風險和報酬轉移給購買方通常表現為商品轉移給購買方，與之相關的憑證也已經開出，這種情況下，稱所有權相關的風險和報酬轉移給購貨方了。如商品流通企業，已開出發票，商品已經交付，這就稱所有權相關的風險和報酬轉移了。

　　注意特殊的情況：

　　(1)轉移商品所有權憑證，但還沒有交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬已經隨著憑證的開出而轉移，企業只保留了次要風險和報酬。比如銷售商品，發票、提貨單已經開出，但實物還沒交付，這也作為銷售實現。

　　(2)有時，己交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如委托代銷方式銷售商品。這種情況下，不能稱為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移。

　　(3)有時，銷售商品，事物已經給購買方，憑證也給了購買方，但也不一定是所有權上的主要風險和報酬已經轉移。比如銷售電梯，銷售方負責安裝調試，安裝調試是合同內容的重要組成部分。電梯已經運到購買方，款項已經收到，購貨方也已經開出了銷售發票，但還未完成安裝調試。這種情況下，暫時就不能確認收入，等安裝調試完畢后，才能確認收入。

　　(4)銷售的商品，在品種、規格、質量方面又不符合合同要求的，雖然商品已經交付，并已經開出發票賬單，但購貨方可能會要求一定補償，補償數額尚未達成一致。這種情況下，并不確認收入。

　　(5)企業銷售商品，規定在一定期間內，購買方有退貨權。但由于銷售的是新產品，還不能確定退貨數量。在退貨期內，就先不確認收入，等退貨期滿后，沒有退貨的部分，確認為收入。

　　但假如銷售的商品一直在銷售，根據經驗知道一般在退貨期內，有5%的商品會退貨。那就應該確認95%的收入。

　　教材P244例13-5銷售電視和P245例13-7銷售電梯比較。

　　2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　如果保留的是與所有權相關的繼續管理權，不能確認收入;如果管理權不是與所有權相關的，就可以確認收入。

　　比如，房地產開發商銷售房屋后，還繼續擁有物業管理權，則不影響收入的確認。但如果已經把房地產轉移給購買方，但經協商，購買方出售此房地產時，房地產開發商需要分成。這種情況下，就不能確認收入。

　　再比如，銷售商品中的售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實施控制，則不能確認收入。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量

　　4.相關的經濟利益很可能流入企業

　　即收款的可能性超過50%。如果經濟利益可能或極小流入企業，則不能確認收入。

　　比如，A企業銷售商品給B企業， B企業現在財務狀況非常惡化，但由于A和B是老的購銷關系，所以A企業還是把商品給了B企業。有確鑿證據表明，收回款項的可能性在50%以下，就不能確認收入，只需把庫存商品轉為發出商品。

　　5.相關的己發生或將發生的成本能夠可靠地計量

　　同時滿足上述五條的，確認為銷售收入實現。

　　二、銷售商品收入的計量

　　(一)企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。

　　※ 但有一點必須注意，這是今年教材新變化的內容：合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。

　　比如價款100萬分5年收取，每年收到20萬，則把100萬折成現值80萬，把這80萬確認為商品銷售收入的金額。100萬協議價和80萬現值(公允價值)兩者的差額20萬，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

　　如果合同價款和公允價值相差不大，按重要性原則，就以合同價款確認收入。

　　如果兩者相差比較大，但采用實際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡化：按平均方法進行攤銷。

　　對于采用遞延方式銷售，實質上具有融資性質的銷售，應當按照協議價款，借記長期應收款(名義金額)，按現值貸主營業務收入;兩者差額記入未實現融資收益，以后按實際利率法攤銷，沖減財務費用。這和前面所講的分期付款購買固定資產道理一樣。

　　例1. 教材P247例13-12。

　　例2. 教材P248例13-13。

　　(二)商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　這部分內容，以前特別重視，但今年大綱的要求是熟悉。

　　1. 商業折扣在處理時，是按照扣除折扣以后的價格來確認收入。是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響商品銷售收入的計量。

　　2. 現金折扣

　　現金折扣是銷售方為了提前收回款項，而鼓勵購貨方提前付款所規定的折扣條件。

　　比如30付款需要付全額。為了鼓勵購貨方，規定10天之內付款，給予2%優惠;10-20天付款，給予1%優惠;10-20天付款，付全額。

　　現金折扣有兩種處理辦法：總價法和凈價法。我國按總價法處理。

　　例3. 教材P250例13-14。

　　3. 銷售折讓

　　銷售折讓，是指由于產品質量、規格、品種等方面原因，對方要求在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓應該在確認收入的情況下，沖減銷售收入。如果稅法允許，還可以沖減增值稅(銷項稅額)。

　　例4. 教材P250例13-15。

　　(三)銷貨退回

　　和銷售折讓道理一樣。

　　銷售退回應分別以下幾種不同情況進行處理：

　　1.銷售方還未確認收入的，不用沖減收入。但已記入發出商品的，把發出商品轉回。

　　2.已經確認收入的，一般應在退貨時沖減收入，沖減銷項稅額。

　　要明確退的是什么時候的收入，沖減什么時候的收入。

 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總

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