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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　07年2月銷售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入;

　　如果是06年12月銷售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉回成本;

　　如果是06年12月銷售的商品，07年1月退回，作為資產負債表日后事項處理，要通過以前年度損益調整。

　　5月退貨：

　　借：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：應收賬款

　　07年1月退回，由于06年報表尚未報出，所以要調整06年會計報表：

　　借：以前年度損益調整

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：應收賬款

　　這個內容要注意和后面要講的資產負債表日后事項結合起來學習。

　　(四)銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

　　如前所講，企業已經發出商品，但還沒有安裝調試，就不能確認收入。發出的商品，從庫存商品轉到發出商品。等到滿足收入確認條件時，再確認收入，結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：發出商品

　　要注意，會計上沒有確認收入，但稅法如果確認，需要計算銷項稅額。

　　例5. 教材P251例13-16。

　　把此例題延伸：

　　如果是08年1月退貨，還沒有超過財務報告日期。則：

　　借：以前年度損益調整—調整主營業務收入 50000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500

　　貸：銀行存款 57500

　　以前年度損益調整—調整財務費用 1000

　　借：庫存商品 26000

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 26000

　　三、特殊銷售商品業務

　　要按照實質重于形式的原則進行處理。

　　(一)代銷商品

　　包括視同買斷方式和收取手續費方式兩種。

　　1.視同買斷方式

　　如果合同中已經明確，風險已經轉移給委托方，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么，委托方在發出商品時，確認收入。注意和以前學的不一樣。

　　如果合同中規定，受托方賣多少錢與委托方無關，委托方只向受托方收取合同規定的貨款;如果委托方沒有將商品售出時可以將商品退回，或者委托方發生虧損時可以獲得補償。這種情況下，風險沒有完全轉移給對方;受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單;委托方收到代銷清單時，才能確認收入。

　　例6. 教材P253例13-18。

　　2.收取手續費方式

　　委托方也是在收到代銷清單時，才能確認收入;受托方不確認商品銷售收入，只確認收取手續費的收入。

　　委托方發出商品時，從庫存商品轉到發出商品。

　　受托方收到商品時，作為受托代銷商品，同時增加一項受托代銷商品款(兩種代銷方式一樣)。

　　受托方銷售商品時，不確認收入：

　　借：銀行存款

　　貸：應付賬款

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　會計上不確認收入，但稅法視同銷售，計算銷項稅額。收到增值稅專用發票時，確定進項稅額。

　　受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單;委托方收到代銷清單，確認收入：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　并且同時結轉成本。

　　委托方確認收入的同時，要支付受托方手續費，作為銷售費用：

　　借：銷售費用

　　貸：應收賬款

　　受托方收到手續費時，確認為主營業務收入或其他業務收入。

　　小結：

　　(1)兩種形式的代銷，發出商品時，都不確認收入

　　(2)受托方收到商品時，都作為受托代銷商品，增加受托代銷商品款。

　　(3)一般情況下，委托方都是在收到代銷清單時，才能確認商品銷售收入。但如果簽訂合同時，委托方把風險全部轉移給了受托方，則發出商品時就確認收入。

　　(4)對于受托代銷方，在視同買斷方式下確認商品銷售收入，而收取手續費方式下不確認商品銷售收入，只是確認代銷手續費的收入。

　　(二)預收款銷售商品

　　預收時形成企業的一項負債(預收賬款)，發出商品時才能確認銷售收入。

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