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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　例：甲公司2007年1月1日折價發行5年期、面值為1250萬元的債券，發行價格為1000萬元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價，債券實際利率為10%。假定甲公司發行公司債券募集資金專門用于建造一條生產線，生產線從2007年1月1日開始建設，于2009年年底完工，達到預定可使用狀態，則甲公司2009年應予資本化的利息費用為( )萬元。

　　A、100

　　B、59

　　C、109

　　D、104

　　正確答案：C

　　解析：債券票面利息=1250×4.72%=59(萬元)。

　　可見，2009年利息費用為109萬元。

　　第二節 借款費用資本化金額的確定

　　借款費用資本化金額的確定，要區分是專門借款還是屬于符合資本化條件資產所占用的一般借款。這與原來所講的是完全不同的。

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　1. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

　　這部分一般借款資本化金額的計算，是與舊準則中專門借款費用資本化金額計算是一樣的：

　　先計算所占用一般借款的加權平均數，然后用加權平均數乘以資本化率，確定一般借款借款利息資本化的金額。

　　例4.教材P287例14-17。

　　例14-17占用的是專門借款，沒有一般借款的應用。

　　例5.教材P288例14-18。

　　例14-18占用的是一般借款。

　　但在實際工作中，可能有些專門借款，有些是一般借款：專門借款不夠用時，要動用一般借款。

　　例6.教材P290例14-19。

　　例14-19的內容比較聯系實際，既有專門借款，也有一般借款。先用專門借款，其余的考慮一般借款。專門借款，借款費用資本化只涉及借款利息扣除投資收益、利息收益后全部資本化;而一般借款要計算一下累計資產支出加權平均數，乘以加權平均資本化率，計算出資本化金額。然后加總在一起，確定資本化金額，計入相關在建工程、制造費用、研發支出。

　　以上講述了三種不同情況借款費用資本化的處理。

　　小結：借款費用關鍵是借款費用資本化問題，要明確

　　(1)哪些借款費用資本化;

　　(2)借款占用在什么上面借款費用要資本化;

　　(3)借款費用資本化的時點：開始、終止、暫停，也就是借款費用資本化期間的問題;

　　(4)借款費用資本化金額的計算：要區分是專門借款，還是一般借款。專門借款費用資本化，凈借款費用予以資本化;一般借款要計算累計支出加權平均數和資本化率。

　　(5)容易和前面固定資產、無形資產、存貨等相關內容結合在一起出題。

　　例：2007年1月1日，甲企業取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。(2007年考題)

　　A. 1.5

　　B. 3

　　C. 4.5

　　D. 7.5

　　答案：A

　　解析：(1800+300-2000)×3/3×6%/12×3=1.5(萬元)。

　　例：在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。()(2007年考題)

　　答案：√

　　解析：專門借款應當以當期實際發生的借款利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定資本化金額，計入所建造資產的成本。

　　二、借款輔助費用資本化金額的確定

　　無論是專門借款，還是一般借款，只要是輔助費用，其處理原則都一樣：達到預定可使用或者可銷售狀態之前，也就是停止資本化之前所發生的費用，全部予以資本化;停止資本化之后所發生的費用，予以費用化。

　　例：企業為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。()(2007年考題)

　　答案：×

　　解析：專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，確認為費用，計入當期損益。

　　三、因外幣借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，匯兌差額應當予以資本化;開始資本化之前和停止資本化之后費用化。

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