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08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　第三節 或有事項會計處理原則的運用

　　一、債務擔保

　　企業對外提供債務擔保常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進行處理：

　　(1)企業(被擔保企業)已被判決敗訴的，則擔保企業應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債。

　　比如A企業給B企業提供擔保，B企業向銀行借款，B企業未按期還款，銀行起訴B企業，并把A企業作為第二被告。則如果B企業無法還款，A企業需要替B企業還款。這時A企業就要確認這項預計負債。

　　(2)已判決敗訴，但B企業正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執行，或者由上一級法院發回重審等，A企業應當在資產負債表日根據已有判決結果合理估計損失金額，確認為預計負債。

　　(3)法院尚未判決的，A企業應當向其律師或法律顧問等咨詢，估計B企業敗訴的可能性以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計損失金額確認為預計負債。

　　相反，如果律師估計B企業敗訴的可能性很小，就沒有必要確認這項預計負債。

　　二、虧損合同

　　這是今年新增加的問題，也是一個比較現實的問題，考試時容易出題。要特別給予注意。

　　虧損合同是指待執行合同變成虧損合同，或者現在簽訂的就是虧損合同。

　　虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　例9.某企業與其他公司簽訂了銷售合同，合同規定，銷售一件產品是150元，產品尚未生產。但由于產品原料漲價，導致生產的產品預計達到175元/件。則每生產一件就要虧損25元。這樣的合同就叫虧損合同。

　　注意虧損合同定義中所稱“履行合同義務不可避免會發生的成本”是指合同的最低凈成本，比如例9中每生產一件就要虧損25元，如果合同是可撤銷的合同，企業毀約不生產產品不需要賠償，這種情況下就沒有預計負債問題。

　　但如果不生產，要向對方賠償45元/件違約金，這種情況下，企業還得要生產。

　　與最低凈成本有關的兩個成本：一個是履行該合同的成本，另一個是未履行該合同的成本而發生的補償或處罰。如上所講，履行該合同每件要發生虧損25元;但如果不履行該合同，每件需要賠償45元。這樣企業會選擇最低的凈成本。

　　企業對虧損合同的處理，需要遵循以下兩點原則：P238

　　(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現實義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在現實義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　(2)待執行合同變成虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試，并且按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債，應按前面所講的資產準則確定減值;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。

　　例10.教材P238例12-15。

　　例11.教材P238例12-16。

　　實際還有兩筆分錄教材沒有做，所以不好理解：

　　企業出售產品時確認收入：

　　借：銀行存款等 175.5

　　貸：主營業務收入 150

　　應繳稅費-應交增值稅(銷項稅額) 25.5

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　產品成本為175萬元，另外25萬元用預計負債沖減了：

　　借：預計負債 25

　　貸：庫存商品 25

　　這25萬元的虧損，不是在銷售產品時確認的，而是在還沒交貨時已經作為營業外支出了，即在上一年期末時：

　　借：營業外支出 25

　　貸：預計負債 25

　　例12.將例11改變一下，如果產品成本是200萬元。則按期生產產品就要虧損50萬元，而不按期生產，需要支付45萬元違約金。這時，確認預計負債，就應該是：

　　借：營業外支出 45(注意不是50萬)

　　貸：預計負債 45

　　例13.教材P239例12-17。

　　07年考題：

　　9. 2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為( )萬元。

　　A. 0

　　B. 120

　　C. 240

　　D. 360

　　答案：D

　　解析：甲公司簽訂了不可撤銷的經營租賃合同，屬于虧損合同，應當按未來應支付的租金的最佳估計數確認預計負債，同時計入當期損益。所以影響甲公司2009年利潤總額為：120×3年=360萬元。

　　68. 企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。( )

　　答案：×

　　解析：一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

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