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08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　甲企業(yè)賬務處理為：

　　首先，將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理　　 　　 　80

　　累計折舊　　　　　　 　 40

　　貸：固定資產 　　　　　　 120

　　其次，結轉債務重組利得：

　　借：應付賬款 100

　　貸：固定資產清理　　 　　 　 90

　　營業(yè)外收入-債務重組利得 10(100-90)

　　最后，結轉轉讓固定資產的利得：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　10

　　貸：營業(yè)外收入—處置固定資產利得　　 10(90-80)

　　雖然兩個營業(yè)外收入都是10萬，但卻不一樣：

　　一個是重組利得10萬，是債務的賬面價值100萬元與轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值90萬元兩者之間的差額。這10萬是重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　但轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值90萬元與其賬面價值80萬元兩者之間的差額，雖然也是計入營業(yè)外收入，但不是重組利得，而是轉讓固定資產凈收益。

　　四、將債務轉為資本

　　即債轉資：債務人將債務轉為資本，債權人將債權轉為投資。

　　債務人將債務轉為資本金的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(非股份有限公司為實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

　　例6.甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無法償還。經雙方協(xié)商同意，甲企業(yè)以其普通股償還債務。假定甲企業(yè)以20萬股抵償該項債務，普通股的面值為1元，股票每股市價為3元。

　　(1)如剛才所講：將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額20萬元作為股本(實收資本)。

　　(2)股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積:

　　公允價值為60萬元(20×3)，面值為20萬元，差額40萬元作為資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　(3)重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益：

　　重組債務的賬面價值為100萬元，股份的公允價值總額60萬元，差額40萬元計入當期損益，作為營業(yè)外收入(債務重組利得)。

　　甲企業(yè)(債務人)的賬務處理：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　100

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　20

　　資本公積—股本溢價　 　　　　40

　　營業(yè)外收入—債務重組利得 40

　　乙企業(yè)(債權人)的賬務處理：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　60(公允價值)

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 5

　　營業(yè)外支出—債務重組損失 35

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　100

　　07年考題：

　　8. 2007年3月31日，甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%(相當于實際利率)，利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為( )萬元。

　　A. 10

　　B. 12

　　C. 16

　　D. 20

　　答案：D

　　解析：甲公司確認的債務重組利得=100-(100-100×20%)=20(萬元)。

 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總

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