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2009年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》十大要點(diǎn)

  六、要點(diǎn)六:現(xiàn)金流量計(jì)算中更新設(shè)備造成的稅差

  這是教材2002年增加的內(nèi)容。由于更新設(shè)備,舊設(shè)備的賬面折余價(jià)值可能不等于變價(jià)凈收入,造成營(yíng)業(yè)外收支的變化,從而影響所得稅變化,將其稱為舊設(shè)備變現(xiàn)稅差。

  對(duì)其掌握注意三個(gè)層次——計(jì)算、判斷、處理。

  (一)計(jì)算:舊設(shè)備變現(xiàn)稅差=(變價(jià)收入-折余價(jià)值)所得稅率

  (二)判斷:當(dāng)變價(jià)收入>折余價(jià)值,舊設(shè)備變現(xiàn)產(chǎn)生盈利,稅差表示應(yīng)多交的所得稅,為流出量(減)

  當(dāng)變價(jià)收入<折余價(jià)值,舊設(shè)備變現(xiàn)產(chǎn)生虧損,稅差表示少交的所得稅,為流入量(加)

  (三)處理:有建設(shè)期,在建設(shè)期末處理;(與注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材不同)

  無(wú)建設(shè)期,在第一年末處理;

  【例8】某企業(yè)準(zhǔn)備更新設(shè)備,資料為:新設(shè)備投資200萬(wàn)元,舊設(shè)備折余價(jià)值100萬(wàn)元,所得稅率30%,分別計(jì)算當(dāng)變價(jià)凈收入為100萬(wàn)元、110萬(wàn)元和90萬(wàn)元時(shí),(1)更新設(shè)備投資差;(2)舊設(shè)備變現(xiàn)稅差;(3)若建設(shè)期為3年,指出投資差和稅差發(fā)生的點(diǎn)。

  【解】(1)變價(jià)凈收入為100萬(wàn)元時(shí)

  投資差=新設(shè)備投資-舊設(shè)備變價(jià)凈收入=200-100=100萬(wàn)元,在更新設(shè)備時(shí)處理,為流出量

  稅差=(100-100)30%=0 沒(méi)有稅差

  (2)變價(jià)凈收入為110萬(wàn)元時(shí)

  投資差=200-110=90萬(wàn)元,在更新設(shè)備時(shí)處理,為流出量

  稅差=(110-100)30%=3萬(wàn)元,在第三年末處理,為流出量(多交稅)。

  (3)變價(jià)凈收入為90萬(wàn)元時(shí)

  投資差=200-90=110萬(wàn)元,在更新設(shè)備時(shí)處理,為流出量

  稅差=(90-100)30%=-3萬(wàn)元,在第三年末處理,為流入量(少交稅)。

  若沒(méi)有建設(shè)期,則稅差都在第一年末考慮。

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