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　　(6)保險費用(P188)

　　準予在稅前扣除的保險費用包括：

　　①納稅人按規定上交保險公司或者勞動保險部門的職工養老保險基金和待業保險基金。

　　②納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用。

　　③納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。

　　④納稅人為全體雇員按照國家規定向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費和基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業保險金。

　　【解釋1】納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險、財產保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。

　　【解釋2】企業為“全體雇員”按國務院或者省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險可以在稅前扣除。

　　(7)固定資產租賃費(P186)

　　①納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據受益時間均勻扣除;

　　②納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可按規定提取折舊費分期扣除。

　　【例題】納稅人在計算企業所得稅應納稅所得額時，對以融資租賃方式租入的固定資產而發生的租賃費，可以直接從企業收入總額中一次扣除。(　)(2001年)

　　[答疑編號20050110：針對該題提問]

　　【答案】×

　　(8)壞賬損失和壞賬準備金(P187)

　　壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。

　　【例題】某企業(非保險企業)2006年末應收賬款余額2000萬元，根據企業所得稅法律制度的規定，該企業提取的壞賬準備金不得超過(　)萬元。

　　A.100

　　B.200

　　C.50

　　D.10

　　[答疑編號20050111：針對該題提問]

　　【答案】D

　　(9)廣告費和業務宣傳費(P187)

　　①納稅人每一年度發生的廣告費支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售收入2%的，可據實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

　　②糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費不得在稅前扣除。

　　③制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等特殊行業的企業，每一納稅年度可在銷售(營業)收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

　　④納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售收入5‰的范圍內，可據實扣除;超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　【解釋】全年銷售(營業)收入包括主營業務收入和其他業務收入，但不包括營業外收入。

　　(10)傭金(P188)

　　支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。

　　三、不得扣除項目(P188)

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產受讓、開發支出。

　　3.違法經營的罰款、被沒收財物的損失。

　　4.稅收滯納金、罰金和罰款。

　　【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　5.自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。

　　6.各種贊助支出。

　　7.銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

　　8.為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息，不得在稅前扣除。

　　9.納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金(包括投資風險準備金)，以及稅法規定可以提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

　　【相關連接】“壞賬準備金”可以按照年末應收賬款余額的5‰在稅前扣除。

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