三、消費稅應(yīng)納稅額的計算(P138)

　　實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率。

　　1、銷售額是否含增值稅

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2、價外費用(P141)

　　(1)價外費用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計征消費稅。

　　(2)承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不屬于價外費用。

　　3、包裝物(P141)

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取“1年以上”的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征消費稅。

　　4、視同銷售

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時期)的平均銷售價格確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。(P145)

　　5、組成計稅價格

　　(1)自產(chǎn)自用：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費稅稅率)

　　(2)委托加工：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1一消費稅稅率)

　　(3)進口：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1一消費稅稅率)

　　【例題l】某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為O.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額為( )元。(2006年)

　　A、6229.92

　　B、5510

　　C、5000

　　D、4000

　　【答案】C

　　【解析】本題考核的是消費稅的復(fù)合計稅方式，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。

　　【例題2】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。(2005年)

　　A、50000

　　B、60000

　　C、70000

　　D、63333.331

　　【答案】C

　　【解析】組成計稅價格=(57000+9500)/(1—5%)=70000元。

　　【例題3】某外貿(mào)進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額為( )萬元。(2006年)

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　【答案】D

　　【解析】(1)進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1一消費稅稅率)×消費稅稅率;(2)該批進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額：(14.3+4.1)/(1-8%)×8%×100=160)/元。

　　【例題4】某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無同類消費品銷售價格，該批產(chǎn)品成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費稅稅額為( )萬元。

　　A、0.91

　　B、0.84

　　C、0.78

　　D、0.74

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納消費稅=10×(1+5%)÷(1—8%)×8%=0.91(萬元)。