五、外購應稅消費品已納消費稅的扣除(P144)

　　由于消費稅只征收一次，如果用外購(或委托加工)已稅消費品連續生產應稅消費品，銷售時再以銷售額全額征稅，就會出現重復征收的問題。因此，稅法規定，用外購(或委托加工)已稅消費品“連續生產”應稅消費品時，可按當期“生產領用數量”計算其已納的消費稅稅額。

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費稅、外購或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費稅的，在計算該“成品”應繳納的消費稅時，外購的“主要原材料”已經繳納的消費稅可以抵扣。

　　【例題2】根據消費稅法律制度的規定，納稅人外購和委托加工的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有(　)。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產卷煙

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核消費稅已納稅額的扣除范圍。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產輪胎的，才可以抵扣消費稅。

　　六、消費稅納稅義務發生時間、地點、期限

　　(一)消費稅納稅義務發生時間與增值稅大多相同。

　　【特殊】納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。

　　(二)消費稅納稅地點

　　【特殊】委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納。

　　【例題1】根據消費稅法律制度的規定，納稅人銷售應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為(　)。(2005年)

　　A、發出應稅消費品的當天

　　B、取得全部價款的當天

　　C、銷售合同規定的收款日期的當天

　　D、每一期納稅人銷售應稅貨物

　　【答案】C