計算分析題

　　【案例1】(2007年計算題，本題5分)

　　某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環節增值稅，并取得了相關完稅憑證。

　　該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。

　　(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)該公司當月進口服裝面料應繳納的關稅稅額=50×5%=2.5(萬元)

　　該公司當月進口服裝面料應繳納的增值稅稅額=(50+50×5%)×17%=8.93(萬元)

　　(2)該公司支付運費準予抵扣的進項稅額=3×7%=0.21(萬元)

　　該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+0.21=9.14(萬元)

　　(3)該公司當月銷售服裝的銷項稅額=100×17%=17(萬元)

　　該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬元)

　　【案例2】

　　美味食品有限責任公司為增值稅一般納稅人，2007年10月發生如下經濟業務：

　　(1)購進一批用于生產的花生油，增值稅專用發票上注明價稅合計金額為56500元，發票已經稅務機關認證。

　　(2)以每公斤2元的單價向農業生產者收購水果2000公斤。

　　(3)購置辦公用電腦10臺，單價20000元，售貨方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34000元。

　　(4)向某超市銷售食品5000公斤，取得銷售收入117000元(含增值稅);銷售果醬1000箱，取得銷售收入93600元(含增值稅)。

　　(5)直接向消費者零售點心400公斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)，其中有兩筆業務開具了增值稅專用發票，專用發票注明的增值稅稅額共計306元。

　　(6)將一棟舊房屋轉讓給一家房地產開發公司，取得收入500000元。該廠房賬面原值為800000元，累計折舊200000元。

　　已知：花生油適用13%的增值稅稅率，免稅農產品的計算扣除率為13%，營業稅稅率為5%。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題：

　　(1)計算該公司當期銷項稅額、可以抵扣的進項稅額，當期應繳納的增值稅。

　　(2)該公司的銷售行為中有無違反稅法之處?如有，請指出并說明理由。

　　(3)如果轉讓廠房業務在財務上單獨核算，那么該公司是否應繳納營業稅?如需繳納，請計算應繳納的營業稅。(答案中的金額單位用元表示。)

　　【答案】

　　(1)當期銷項稅額

　　=117000÷(1+17%)×17%+93600÷(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)

　　當期可以抵扣的進項稅額

　　=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)

　　應繳納增值稅

　　=32640-7020=25620(元)

　　(2)該公司在銷售業務中有違反《增值稅專用發票使用規定》的行為。向消費者銷售貨物不能開具增值稅專用發票。

　　(3)該公司轉讓舊房應繳納營業稅

　　=500000×5%=25000(元)

　　【案例3】

　　某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2007年3月上旬從國外進口一批散裝化妝品，成交價格折合人民幣130萬元(其中包括向境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元)，運抵我國海關前的運雜費和保險費30萬元。進口機器設備一套，成交價格40萬元(其中包括單獨計價并經海關審查屬實的貨物進口后裝配調試費用5萬元)，運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元。

　　本月內企業將進口的散裝化妝品的全部生產加工為成套化妝品7800件，對外批發銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

　　己知：化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%;機器設備的進口關稅稅率20%。

　　要求：

　　(1)計算該企業在進口環節應繳納的消費稅、增值稅。

　　(2)計算該企業國內生產銷售環節應繳納的增值稅、消費稅。

　　【案例2答案】

　　(1)①進口散裝化妝品應納的消費稅、增值稅

　　關稅=150×40%=60(萬元)

　　進口消費稅=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬元)

　　進口增值稅=(150+60+90)×17%=5l(萬元)

　�、谶M口機器設備應納的增值稅

　　關稅：40×20%=8(萬元)

　　進口增值稅：(40+8)×17%=8.16(萬元)

　　兩項合計，進口環節應納消費稅90萬元，應納增值稅59.16萬元。

　　(2)①國內生產銷售環節應繳納增值稅額=[290+51.48/(1+17%)]×17%一51=5.78(萬元)

　　②國內生產銷售環節應繳納消費稅稅額：[290+51.48/(1+17%)]×30%一90=l0.20(萬元)

　　【解析1】在計算增值稅時，只有進口散裝化妝品(屬于外購原材料)的進項稅額，以海關完稅憑證上注明的稅額，可以抵扣：進口機器設備(屬于固定資產)的進項稅額不得抵扣。

　　【解釋2】在計算消費稅的抵扣時，生產(7800件)、銷售(6800件)的比例沒有關系。