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2013會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考前串講(第4章)

第 1 頁:一、增值稅
第 2 頁:二、消費(fèi)稅
第 3 頁:三、營業(yè)稅

  三、營業(yè)稅

  (一)營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

  1.“境內(nèi)”范圍

  (1)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

  (2)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地、所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

  2.“應(yīng)稅勞務(wù)”范圍:

  (1)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  (2)不包括加工、修理修配勞務(wù)。

  (二)營業(yè)稅征稅范圍的其他規(guī)定

  1.混合銷售與兼營行為。

  2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為:

  (1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

  (2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為。

  3.幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(9種)——選擇題

  (三)營業(yè)稅稅目與稅率

稅 率 適用稅率的行業(yè)
3% 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)
5% 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
5%~20% 娛樂業(yè)

  1.交通運(yùn)輸業(yè):對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入,按此稅目。

  【要點(diǎn)】對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入,按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

  2.建筑業(yè):自建自用建筑物,其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物,也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

  【要點(diǎn)】單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為,視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營業(yè)稅。

  3.金融保險(xiǎn)業(yè)

  【特別關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅:

  (1)貨物期貨不繳納營業(yè)稅;

  (2)存款或購入金融商品行為,以及金銀買賣業(yè)務(wù);

  (3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為;

  (4)人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);

  但是:人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

  (5)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù);

  (6)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入。

  (7)下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅:保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;

  保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。

  4.郵電通信業(yè)

  【特別關(guān)注】

  (1)單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。

  (2)郵政部門銷售郵務(wù)物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等),繳納營業(yè)稅,而非增值稅。

  5.文化體育業(yè)

  【特別關(guān)注】

  (1)有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”,屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;

  (2)廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅;

  (3)經(jīng)營游覽場所,是指公園、動(dòng)(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù),按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;

  (4)舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù),按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù),屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

  6.娛樂業(yè):經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

  7.服務(wù)業(yè)

  子目:包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

  航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探,不按本稅目征稅,屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

  8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

  【特別關(guān)注】(1)以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的,也不征收營業(yè)稅;

  (2)土地租賃,不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅,屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

  9.銷售不動(dòng)產(chǎn)

  【特別關(guān)注】

  (1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,也不征收營業(yè)稅。

  (2)個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅:個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。

  (四)營業(yè)稅稅額計(jì)算;

  重點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù):營業(yè)額全額、差額

  1.交通運(yùn)輸業(yè)

  2.建筑業(yè)

建筑勞務(wù) 計(jì)稅營業(yè)額規(guī)定
分包工程 取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額
建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)) 營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款
  
自建行為
(1)自建自用房屋的行為不納稅
(2)自建的房屋對外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售),其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅
(3)出租或投資入股的自建建筑物,也不是建筑業(yè)的征稅范圍
提供裝飾勞務(wù) 營業(yè)額為向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)
建筑安裝工程 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中

  3.金融保險(xiǎn)業(yè):2項(xiàng)余額計(jì)稅

  (1)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅;

  (2)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅。

  4.郵電通信業(yè):2項(xiàng)余額計(jì)稅

  5.文化體育業(yè)

  6.娛樂業(yè)——一律全額計(jì)稅

  7.服務(wù)業(yè)中的余額計(jì)稅:

  (1)手續(xù)費(fèi)形成的余額

  (2)共同完成勞務(wù)形成的余額:旅游業(yè)、廣告代理業(yè)(減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi))

  8.銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán):2個(gè)余額計(jì)稅:

  (1)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

  (2)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán),以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

  (五)營業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免

  1.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定:7條

  2.營業(yè)稅起征點(diǎn)(針對個(gè)人納稅人):同增值稅。

  (六)征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定

  (1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);銷售不動(dòng)產(chǎn);提供建筑業(yè)勞務(wù);租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (2)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

  2.納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定

  (1)提供應(yīng)稅勞務(wù):一般機(jī)構(gòu)所在地或者居住地;提供的建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地;

  (2)轉(zhuǎn)讓、出租、銷售土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn):土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地。

  3.納稅期限: 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

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