>>>>>【必看】2015年中級會計職稱10小時再拿62分！

　　>>>>>2015會計職稱《中級經(jīng)濟法》高頻考點及習題匯總

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

　　企業(yè)所得稅的納稅人

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2011年、2012年單選題

　　【高頻考點】：企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))，包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

　　為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件(銀行開設結(jié)算賬戶、獨立編制財務報表、獨立計算盈虧)來判定納稅人標準的做法，而是按照國際通行做法實行了法人征稅的制度。按此標準，將獨立注冊等級的企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體，而企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應由法人匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。

　　為了有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度維護我國的稅收利益，合理界定納稅人義務，借鑒國際做法，《企業(yè)所得稅法》在法人征稅制度上采用了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的分類認定辦法，以便識別納稅人的身份，并明確各類企業(yè)不同納稅義務。

　　(一)居民企業(yè)

　　稅法規(guī)定：居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定：

　　1.企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

　　(1)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

　　(2)依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2.實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。對于實際管理機構(gòu)的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。

　　境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))：

　　(1)企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi);

　　(2)企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準;

　　(3)企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi);

　　(4)企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

　　盡管非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當承擔無限納稅義務，但是，其在中國境內(nèi)投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關(guān)規(guī)定進行稅務處理。

　　(二)非居民企業(yè)

　　稅法規(guī)定：非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。具體分為兩種情況：

　　一是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;

　　二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　非居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定：

　　1.機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;(3)提供勞務的場所;(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。

　　2.實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　3.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　根據(jù)個人獨資企業(yè)法、合伙企業(yè)法有關(guān)規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的股東承擔無限責任，個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分，并且錢也沒有法人資格，為避免重復征稅，所以稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年會計職稱《中級會計實務》模擬試題匯總

　　全國2015年中級會計職稱無紙化考試考生操作指南

　　2015年會計職稱《中級經(jīng)濟法》章節(jié)熱點習題匯總

　　2015年版中級會計職稱考試輔導教材修訂內(nèi)容匯總