稅前扣除項目及標準(1)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2012年單選題，2014年、2011年多選題，2013年綜合題，2012年判斷題

　　【高頻考點】：稅前扣除項目及標準

　　企業所得稅稅前成本費用等支出項目的扣除辦法和標準，直接關系到企業所得稅的稅基，影響企業的實際稅負。

　　稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出允許在稅前予以扣除。其中相關性、真實性和合理性是企業所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1)“有關的”支出，即與取得收入直接相關的支出。(2)“實際發生”即真實性，所提出的支出扣除項目，應拿出證明“足夠”或“適當”的憑據來判定;(3)“合理的”是指符合生產經營活動常規，即判定企業發生的扣除項目應符合一般經營常規和會計慣例。

　　(一)一般扣除項目

　　一般扣除項目，是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關，同時，又必須是符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　　1.成本與費用。成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費;費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　(1)企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　(2)社會保險費的稅前扣除。

　　(3)職工福利費等的稅前扣除。

　　(4)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　(5)企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業)收入額應包括企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業)的收入額。

　　對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　(6)企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方式扣除：

　　①以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　　②以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　(7)非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　(8)企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　2.稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

　　3.損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　4.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出

　　(1)企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《實施條例》的規定扣除。

　　(2)企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除。

　　(3)企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(4)企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　(5)企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業：財產保險企業按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

關注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　2015年會計職稱《中級會計實務》模擬試題匯總

　　全國2015年中級會計職稱無紙化考試考生操作指南

　　2015年會計職稱《中級經濟法》章節熱點習題匯總

　　2015年版中級會計職稱考試輔導教材修訂內容匯總