備考指導八、借款費用的確認

　　(一)確認原則

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　其中，"相當長時間"指1年或以上。

　　(二)借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

　　(三)借款費用資本化期間的確定

　　借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。

 

　　1.借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　(1)資產支出已經發生;

　　"資產支出"包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　(2)借款費用已經發生;

　　(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　它不包括僅僅持有資產，但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　注意：必須三個條件同時滿足。

　　2.借款費用暫停資本化時間的確定

　　●符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。

　　●非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。

　　例如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工、生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發生的中斷，均屬于非正常中斷。

　　●正常中斷：如某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，屬于正常中斷。

　　某些地區的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節等原因)導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。

　　3.借款費用停止資本化時間的確定

　　●購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

　　之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　注意：資產達到預定可使用或者可銷售狀態的判斷。

　　● 企業在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業判斷，應當遵循實質重于形式的原則。

　　具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　(1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。

　　(2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　(3)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　(4) 需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

　　● 如果所購建或者生產的資產分別建造、分別完工，企業也應當遵循實質重于形式的原則，區別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

　　(1)各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

　　(2)各部分分別完工 ，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　備考指導九、借款利息資本化金額的確定

　　注意：區分專門借款和一般借款

　　在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：

　　1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　專門借款資本化金額=資本化期間內專門借款總的利息-資本化期間內的閑置資金的投資收益或利息收入

　　假定不考慮非資本化期間的借款費用和閑置資金利息收入/投資收益，則一般分錄為：

　　借：在建工程(第三步)

　　銀行存款/應收利息(第二步)

　　貸：應付利息(第一步)

　　2.占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

　　第一步，算出總的應付利息;第二步，根據公式算出資本化金額;第三步，倒擠財務費用。

　　資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　累計資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數)

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

　　舉例：比如1月1日支出100萬元，2月1日支出50萬元，3月1日支出60萬元，計算累計支出加權平均數。

 

　　3.在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

　　借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。