備考指導(dǎo)五、暫時(shí)性差異

　　就所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可做如下分類：

 

　　其中，關(guān)于暫時(shí)性差異，可按下圖歸納：

 

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有( )。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不認(rèn)可，不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，稅法不允許扣除，是非暫時(shí)性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　備考指導(dǎo)六、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：

　　①除準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的外，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并將其影響計(jì)入所得稅費(fèi)用：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

　　借：資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。

　　(二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　因?yàn)槿绻�確認(rèn)，會(huì)陷入“死循環(huán)”：

 

　　2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　3.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;

　　二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(了解即可)

　　(三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　·遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

　　在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　·遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。