備考指導八、所得稅費用的確認和計量

　　主要涉及四個賬戶：應交稅費、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、所得稅費用等。

　　一、當期所得稅(當期應交納的所得稅)

　　當期所得稅，是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅

　　●當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率

　　當期應納稅所得額，是在會計利潤的基礎上，按照稅收法規的要求進行調整得到的。

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費--應交所得稅

　　二、遞延所得稅(遞延所得稅資產和遞延所得稅負債)

　　對于資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異應確認為暫時性差異，分錄通常為：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　注意：此時，當期所得稅費用減少，故這種情況又稱為遞延所得稅收益;

　　或作分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　注意：此時，當期所得稅費用增加，故這種情況又稱為遞延所得稅費用。

　　遞延所得稅，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并(商譽)的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

　　=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加

　　遞延所得稅資產借方表示增加，貸方表示減少;

　　遞延所得稅負債貸方表示增加，借方表示減少。

　　注意：如果某項交易或事項按照會計準則應計入所有者權益，則其產生的遞延所得稅資產或負債及其變化也應計入所有者權益(資本公積)，不構成遞延所得稅費用(或收益)。

　　三、所得稅費用

　　利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　四、合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

 

　　五、所得稅的列報

　　注意三個要點：

　　1.遞延所得稅資產/負債一般應當分別作為非流動資產/負債在資產負債表中列示;所得稅費用在利潤表中單獨列示，并附注中披露。

　　2.同時滿足以下條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

　　(1)企業擁有以凈額結算的法定權利;

　　(2)意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

　　3.同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產/負債以抵銷后的凈額列示：

　　(1)企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利;

　　(2)遞延所得稅資產/負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。

　　在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期/遞延所得稅資產與另一方的當期/遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利和意圖。