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第一章　資產

　　知識點二：應收及預付款項

　　應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等;預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

　　(一)應收票據

　　應收票據核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　1.取得和收回應收票據

　　企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。

　　【計算分析題】(1)甲公司2011年9月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續，增值稅率為17%。

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業務收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　(2)9月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月的商業承兌匯票，面值為117萬元，抵付產品貨款。

　　借：應收票據 117

　　貸：應收賬款 117

　　(3)12月末，收回應收票據

　　借：銀行存款 117

　　貸：應收票據 117

　　2.應收票據轉讓

　　將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　【計算分析題】假定甲公司于2011年12月末將上述應收票據背書轉讓，購進原材料，價款為200萬元，增值稅率為17%，差額以銀行存款支付。

　　借：原材料 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：應收票據 117

　　銀行存款 117

　　3.商業匯票向銀行貼現

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)】

　　財務費用 【按貼現息部分】

　　貸：應收票據 【票面金額，不附追索權利】

　　短期借款 【票面金額，附追索權利】

　　(二)應收賬款

　　應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，需要說明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。

　　【多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有( )。

　　A.賒銷商品的價款

　　B.代購貨方墊付的保險費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發生的商業折扣

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。

　　【單選題】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為( )萬元。

　　A.60

　　B.62

　　C.70.2

　　D.72.2

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應收賬款=60×1.17+2=72.2(萬元)

　　借：應收賬款 72.2

　　貸：主營業務收入 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　銀行存款 2

　　(三)預付賬款

　　預付賬款核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”科目核算。

　　1.企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　【計算分析題】(1)甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價10元，價款為5 000萬元，按照合同規定預付貨款的50%。

　　借：預付賬款 2 500

　　貸：銀行存款 2 500

　　(2)收到乙公司發來的原材料，增值稅專用發票注明價款5 000萬元，增值稅為850萬元。同時以銀行存款支付差額。

　　借：原材料 5 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850

　　貸：預付賬款 2 500

　　銀行存款 3 350

　　【思考問題】如果未支付貨款?

　　借：原材料 5 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850

　　貸：預付賬款 2 500

　　應付賬款 3 350

　　(四)其他應收款

　　其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

　　2.應收的出租包裝物租金;

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　【思考問題】購買股票時,支付價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利?

　　應記入“應收股利”科目。

　　(五)應收款項減值

　　會計準則規定企業應采用備抵法核算應收款項減值。

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　【思考題】如何計算?

　　應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等。

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