>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總

　　銷(xiāo)售退回的處理

　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　基本賬務(wù)處理：

　　1.尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　同時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　【舉例】甲公司2016年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷(xiāo)售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　2100(210×10)

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　【提示】因?yàn)榧坠鞠蛞夜鹃_(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，所以還需編制：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 510

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　　【舉例】甲公司在2017年3月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2017年3月25日支付貨款。2017年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：

　　【答案】

　　(1)2017年3月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　58500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　8500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 26000

　　貸：庫(kù)存商品　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　26000

　　(2)2017年3月25日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000(50000×2%)元，實(shí)際收款57500(58500-1000)元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58500

　　(3)2017年7月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　8500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　26000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　26000

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有(　　)。

　　A.已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入

　　B.采用托收承付方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　C.銷(xiāo)售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前，銷(xiāo)售收入應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)

　　D.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在款項(xiàng)全部收妥時(shí)確認(rèn)收入

　　【答案】AC

　　【解析】采用托收承付方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品且在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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