2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(1)對(duì)于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額(即債務(wù)重組利得)，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　用存貨等抵債，相當(dāng)于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額(即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

　　② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　③抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　(2)對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備(凈額40);債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計(jì)折舊 30

　　貸：固定資產(chǎn) 70

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-35)15

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價(jià)值35—資產(chǎn)賬面價(jià)值40(70-30)=-5萬元;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50—資產(chǎn)公允價(jià)值35=15萬元)

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為45萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。

　　甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

　　投資收益(45-40) 5